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1、教学目的,1.了解增值税的概念、类型、特点及优点； 2.了解增值税纳税人的分类、认定及管理和扣缴义务人； 3. 熟悉增值税的征税范围和税率； 4. 掌握增值税一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计税方法； 5. 熟悉增值税税收优惠及增值税专用发票使用规定； 6. 熟悉增值税的申报与缴纳的规定。,项目三 增值税纳税实务,思维导图,案例导入,鲁班建筑公司为增值税一般纳税人，位于芜湖市南陵县，年月起在合肥市包河区承揽了一项建筑工程，合同总造价万元。月预收含税工程款万元，当月支付含税分包款万元。假设该公司当月购买材料进项税额为万元。请问：该公司当月应如何缴纳增值税？,任务一 增值税概述,一、增值税的概念
2、增值税是以单位和个人在生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。所谓增值额是指纳税人销售某种商品或提供劳务（含应税服务）的所取得的收入价格与商品或劳务的外购价格之间的差额。增值额=收入价格可扣除项目价格（注意：增值额是企业的单一经济业务的“增值额）,任务一 增值税概述,二、增值税的类型,任务一 增值税概述,三、增值税的特点和优点 （一）增值税的特点 1不重复征税，具有中性税收的特征 2逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者 3税基广阔，具有征收的普遍性和连续性（二）增值税的优点 4在税收征管上可以互相制约，交叉审计,任务二 纳税人和扣缴义务人,一、纳税人 （一）基本规定凡
3、在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对上经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,任务二 纳税人和扣缴义务人,在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： 1服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内； 2所销售或者租赁的不动产在境内； 3所销售自然资
4、源使用权的自然资源在境内； 4财政部和国家税务总局规定的其他情形。,任务二 纳税人和扣缴义务人,（二）纳税人分类 1增值税纳税人分类的依据依据纳税人年应税销售额的大小、会计核算水平和能否提供准确税务资料等标准，将纳税人划分一般纳税人和小规模纳税人。 2划分一般纳税人与小规模纳税人的目的分类管理有利于税务机关加强重点税源管理，简化小型企业的计算缴纳程序，也有利于落实对专用发票正确使用与安全管理。,任务二 纳税人和扣缴义务人,（三）纳税人的认定及管理 1小规模纳税人的认定及管理 （1）小规模纳税人的认定 凡符合下列条件的视为小规模纳税人： 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或
5、者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的。 对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 营业税改征增值税应税行为的年应税销售额标准在500万元（不含本数）以下的。,任务二 纳税人和扣缴义务人,关于年应税销售额，需要注意以下几个方面： 其一，年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。 其二，适用差额销售额政策的纳税人年应
6、税销售额按未扣除之前的销售额计算。 其三，增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。,任务二 纳税人和扣缴义务人,其四，试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准且不经常发生销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,任务二 纳税人和扣缴义务人,【例3-1】某建筑安装公司销售水泥预制构件取得年应税销售额300万元，提供建筑安装劳务
7、取得年应税销售额400万元，上述年应税销售额均为不含税销售额。请问：该建筑安装公司经营规模是否超过小规模纳税人标准？,任务二 纳税人和扣缴义务人,（2）小规模纳税人的管理小规模纳税人实行简易办法征收增值税，并且一般不得使用增值税专用发票，但可以到税务机关代开增值税专用发票。注意：住宿业、鉴证咨询业和建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。即：月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的上述增值税小规模纳税人提供住宿业、鉴证咨询业和建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具。试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值
8、税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。,任务二 纳税人和扣缴义务人,【例题3-2】下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的是（ ）。A年销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者B年销售额为100万元的从事货物批发的个人C年销售额为60万元的从事货物生产的企业D年销售额为100万元的从事货物批发零售的企业,任务二 纳税人和扣缴义务人,2一般纳税人的认定及管理 （1）一般纳税人的认定范围 增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人
9、，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。,任务二 纳税人和扣缴义务人,需要注意： 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： 个体工商户以外的其他个人。其他个人指自然人。 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业。,任务二 纳税人和扣缴义务人,（2）一般纳税人的认定管理 纳税人销售额超过小规模纳税人标准，逾期未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。,任务二 纳税人和扣缴义务人,3
10、.一般纳税人纳税辅导期管理 （1）适用范围一是新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业； 二是国家税务总局规定的其他一般纳税人，是指具有下列情形之一者：增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；骗取出口退税的；虚开增值税扣税凭证的；国家税务总局规定的其他情形。,任务二 纳税人和扣缴义务人,（2）纳税辅导期限新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月，自主管税务机关制作税务事项通知书的当月起执行；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月，自主管税务机关制作税务事项通知书的次月起执行。 （3）进项税额的抵扣辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联和
11、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。 ,任务二 纳税人和扣缴义务人,【例题3-3】实行辅导期管理的增值税一般纳税人购进农产品开具的农产品收购发票是否也要交叉比对通过后才能抵扣进项税？ ,任务二 纳税人和扣缴义务人,二、扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 ,任务三 征税范围,一、征税范围的一般规定 （一）销售货物 （二）提供加工、修理修配劳务 （三）销售服务 （四）销售无形资产 （五）销售不动产 （六）进口货物
12、（七）相关政策 1. 非营业活动的界定 2. 在境内销售服务或无形资产的界定,任务三 征税范围,二、视同销售货物行为 1.将货物交付其他单位或者个人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为： （1）向购货方开具发票； （2）向购货方收取货款。 4.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；,任务三 征税范围,5.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 6.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者
13、； 7.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 8.“营改增”试点规定的视同销售服务、无形资产或者不动产。,任务三 征税范围,【例题3-4】某商业企业（一般纳税人）为A公司代销货物，按零售价以6%收取手续费6000元，尚未收到A公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务如何进行税务处理？,任务三 征税范围,【例题3-5】下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有( )。A.将外购货物分配给股东B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人D.将自产货物用于在建工程,任务三 征税范围,三、混合销售行为混合销售行为是指一项销售行为中既涉及货物又涉及服务。特点：销售货物与服
14、务是由同一纳税人实现的，价款是同时从一个购买方取得的。税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售服务，征收增值税。,任务三 征税范围,四、兼营行为兼营行为是指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。特点：销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一项销售行为中。税务处理：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用
15、税率。 。,任务三 征税范围,【例题3-6】下列各项中，属于混合销售行为的有( )。A.商店在销售电视的同时又提供安装劳务B.餐饮公司提供餐饮服务的同时又销售烟酒C.装饰公司销售木质地板的同时并提供安装服务D.酒店在提供住宿服务的同时又提供娱乐服务,任务四 税率和征收率,一、税率 （一）具体规定增值税的税率，适用于一般纳税人，目前有17%、13%、11%和6%共四档税率。自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。,任务四 税率和征收率,（二）其他规定 1.纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用
16、税率。 2.试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。 3.油气田企业发生应税行为，适用试点实施办法规定的增值税税率，不再适用财政部 国家税务总局关于印发的通知(财税20098号)规定的增值税税率。,任务四 税率和征收率,（三）纳税人销售或者进口增值税暂行条例中列举的低税率货物 1粮食、食用植物油、鲜奶； 2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3图书、报纸、杂志； 4饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5国务院及有关部门规定的其他货物：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚、食用盐。,任务四 税率和征收率,【例题3-7】下列货物，适用11%增值税税率的有（ ）。 A.利用工业余热生产的热水 B.石油液化气 C.饲料添加剂 D.蚊香、驱蚊剂,
