中小企业税收政策研究

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1、中小企业税收政策研究一、现行促进中小企业发展的税收优惠政策税收政策的界定税收政策是在一定时期内，政府通过各种税收手段，达到筹集财政收入和促进经济、 社会发展目标的策略。税收政策主要由宏观税率、税负分配、税收优惠和税收惩罚四大内 容构成。宏观税率指的是总的税收水平，是税收总额占国内生产总值的比重。宏观税率一 旦确定，税负分配就通过税种和税率设计来实现，税负分配对于收入的变动、个人与企业 的生产经营活动以及各经济主体的行为均可能产生重大影响。税收优惠，是国家在确定了 宏观税率和税负分配的基础上，根据一定时期社会政治经济发展的目标要求，对某些特定 的课税对象、纳税人或地区给予的税收豁免或减少，从而鼓

2、励某些特定地区、行业、企业 和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，以实现宏观经济政策目标。 税收优惠通过各种政策手段干预企业经济行为，诱导企业的经济活动符合宏观经济发展要 求。税收惩罚则是相对于税收优惠而言的，指通过规定对纳税人的某种行为多征税，从而 达到对这种行为进行惩罚目的的一种经济调节手段。本文所研究的税收政策主要指促进中小企业技术创新的税收优惠政策，即为促进中 小企业技术创新所采取的一系列特别税收措施的总和。现行促进中小企业发展的税收优惠政策我国现行税法规定的税收优惠政策，大部分并不是为中小企业所制定的，但从受益 主体来看，基本上或相当大部分是中小企业。1.乡镇企业政策

3、。乡镇企业所得税可按应缴税款减征 10%,用于补助社会性开支，不 再税前提取 10%.2.鼓励安置城镇待业人员就业政策。新办城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人 员超过企业从业人员总数 60%的，经税务机关审查批准，可免征所得税 3 年；劳动就业服 务企业免税期满后，当年安置待业人员占企业原从业人员总数 30%以上的，经主管税务机 关审核批准，可减半征收所得税 2 年。下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，个人自其持下岗证明在当地主管税 务机关备案之日起，个体工商户或者下岗职工人数占企业总人数 60%以上的企业自其领取 税务登记之日起，3 年免征营业税。3.支持高新技术企业政策。国务院批准

4、的高新技术产业开发区内企业，经有关部门 认定为高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，可减按 15%的税率征收所得税；并自 获利年度起免征所得税 2 年。企事业单位进行技术转让及在技术转让过程中发生的相关技 术咨询、服务、培训所得，年净收入在 30 万元以下的，免征所得税。4.支持贫困地区发展政策。在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、 贫困地区新办企业，经主管税务机关批准后可减征或免征所得税 3 年。民族自治地方企业， 需照顾鼓励的，经省政府批准，可定期减征或免征所得税 3 年。5.支持和鼓励第三产业政策。对农村的农业生产服务的行业，即乡村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、

5、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站以及农民专业技术协会、运输业合作社对 其提供的技术服务或劳务所获得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或 劳务所取得的收入免征所得税；对科研单位和大专院校技术成果转让、技术培训、技术咨 询、技术服务、技术承包所取得的技术服务收入免征所得税；新办独立核算的从事咨询 业、信息业、技术服务业的企业或单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税；新 办独立核算的交通运输、邮电通讯企业或单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二 年减半征收所得税；新办独立核算的公用事业、商业、物资、外贸、旅游、仓储、居民服务、饮食、文教卫生企业或单位，自开业之日起，

6、报经主管税务机关批准，可减征或免征 所得税 1 年。6.福利企业政策。民政部门举办的福利生产企业可减征或免征所得税；安置“四残” 人员占生产人员总数 35%以上免征所得税；安置“四残”人员占生产人员总数超过 10%不足 35%的，减半征收所得税。7.有利于小企业的所得税、增值税政策。现行税制改革确定的企业所得税为 33%的 比例税率。为照顾盈利较少企业税负能力，减轻中小企业的税收负担，对年利润在 3 万元 以下企业，减按 18%征收所得税；3 万-10 万元企业，减按 27%征收所得税。目前国务院决 定年销售额 180 万元以下的小型商业企业，增值税率由 6%调减为 4%.二、现行中小企业税收

7、政策存在的问题从总体分析，目前我国中小企业的税收政策存在的主要问题是：政策目标起点不高，支持力度不足现行的税收政策更多的是被当作一种社会政策工具、解决社会问题的手段，侧重于 减轻中小企业的税收负担，却忽视了中小企业核心竞争力的培育，政策的制定既没有考虑 中小企业自身的特殊性，也没有考虑中小企业发展所面临的问题。而企业核心竞争力的提 高正是中小企业发展所面临的问题。而企业核心竞争力的提高正是中小企业生存与发展的 首要问题，应该是政策扶持的重点，而现行的税收优惠政策在这方面的支持力度明显不够。政策缺乏系统性和规范性现行对中小企业的税收优惠政策分散于各个税种的单行法、实施细则中，而且多以 补充规定或

8、通知的形式发布，优惠内容多，补充规定零散，而且政策调整过于频繁，虽然 这种做法较好地体现了税收政策的灵活性，但却缺乏系统性、规范性和稳定性，缺乏有效 的法律保证，透明度低，不利于实际操作，影响到中小企业长期发展战略的制定，也使得 政策措施缺乏有效的法律保障，不利于实现公平税负和平等竞争。税收优惠政策低效税收优惠政策方式单一，范围窄，间接优惠政策少，造成税收优惠政策的低效。现 行对中小企业的税收优惠政策局限于税率优惠和减免税等直接优惠方式，而像国际上通行 的加速折旧、投资抵免、延期纳税、专项费用扣除等间接优惠方式运用较少。这样，不能 真正体现公平税负、平等竞争的原则，不利于鼓励中小企业对于投资规

9、模大、 经营周期长、 见效慢的基础性投资。此外，对中小企业缺乏降低投资风险、筹集资金、缓解就业压力、 引导人才流向、鼓励技术创新、提高核心竞争力等方面的税收优惠政策。并且税收优惠主 要集中在企业开办之时。税收优惠政策设计不合理现行对中小企业的税收优惠政策设计不合理，没有真正起到鼓励和支持中小企业发 展的作用，效果不明显。例如，企业所得税实行的 18%和 27%的优惠税率，由于采用了全 额累进税率的设计，使得两档税率的临界点附近税负增长过快，税负不合理，抵消了低税 率的作用，使中小企业的税后收益降低。同时，适用优惠税率的应纳税所得额标准则定得 太高，使得不少应予扶植的中小企业得不到扶持照顾，从而

10、在一定程度上限制了中小企业 增加投资、扩大规模，影响了中小企业的发展。对中小企业的税收优惠政策导向不明现行对中小企业的税收优惠政策导向不明，不利于产业结构的调整和优化。税收优 惠政策应按照国家产业政策要求对宏观经济进行调控，要体现鼓励、允许和限制精神，引 导中小企业的资金、资源流向国家巫需发展的产业，而现行优惠政策未能充分体现导向性 原则。现行税收政策对中小企业存在歧视和限制 1.现行增值税税制对中小企业存在歧视和 限制现行增值税税制把纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类，凡达不到销售额标 准的纳税人，一般不得认定为一般纳税人，都划为小规模纳税人征税。小规模纳税人的征 税规定是：进项税额不允

11、许抵扣，也不得使用增值税专用发票；经营上必须开具专用发票 的，要到税务机关申请代开，而且只能按“征收率”填开应纳税额。这不但加重了小规模纳 税人的税收负担，而且购货方因不能足额抵扣进项税额不愿购买小规模纳税人的货物，使 占总纳税户 80%甚至 90%以上的小规模纳税人在激烈的市场竞争中处于不利的地位，阻断 了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常经济交往，严重地影响到中小企业的正常生产经 营。增值税两类纳税人的界定不合理，把中小企业大量地划为小规模纳税人，再加上小规 模纳税人的征收率实际仍然偏高江业企业 6%,商业企业 4%） ，税负超过一般纳税人，严重 地影响到中小企业的生产经营与发展；同时，现

12、行增值税实行“生产型”增值税，企业购置 固定资产的进项税额得不到抵扣，加重了税收负担，降低了产品在国内外市场的竞争力， 这对中小企业的发展极为不利。2.现行所得税制不利于中小企业的发展现行企业所得税制仍实行内外两套税法，对外商投资企业优惠多，税负轻，对内资 企业优惠少，税负重；同属内资企业，又是对大型企业优惠多，对中小企业优惠少，税负 偏重。据测算，现在内资企业的实际税负率比外商投资企业高出约一倍左右，其中内资中 小企业实际税负率则更高。这主要是以下税收政策规定造成的：税收优惠政策过少。 外商投资企业和外国企业所得税法规定了诸多的税收优惠政 策，如对生产性的外商投资企业从获利年度起实行“两免三

13、减半”的优惠，而内资企业只对 设在经国务院批准的经济特区、经济技术开发区等特定地异的企业可享受 15%、24%的优 惠税率，大部分中小企业享受不到这一优惠。费用列支标准过严。外商投资企业对工资支出、利息支出、广告费支出、公益救济 性捐赠等许多支出项目，基本上都可税前据实列支，而内资企业无权受这一优惠。如工资 支出，内资企业实行计税工资，尤其对沿海和经济发达省和高科技产业而言，严重脱离实 际工资水平，加重了内资企业的税收负担；除些不经批准实行工效挂钩的大型企业还可享 受一些优惠外，绝大多数中小企业则无法享受优惠，税负不公。折旧年限规定过死。外商投资企业经批准不少是实行加速折旧，内资企业则限定过

14、死，特别是很多中小企业机器设备超负荷运转，磨损很快，折旧计算贝、不予照顾，加重 了税收负担。扩大投资税负过重。外商投资企业分红的利润用于再投资，可退还的部分企业所得 税，而内资企业股东权益转增资本金还要再缴纳一道个人所得税税负明显偏重，不符合公 平税负的原则。三、促进中小企业发展的税收政策建议支持中小企业发展的税收支持取向选择根据我国经济发展的实际情况，在运用税收政策手段支持中小企业发展时，应重点 考虑以下几个方面：1.运用税收政策支持中小企业发展，要坚持税制统一，税负公平的原则。根据中 华人民共和国中小企业促进法 ，对现行的中小企业的税收优惠政策进行清理、规范和完善， 按照效率优先、兼顾公平

15、，平等竞争、税负从轻、便于征管的原则，并以正式法规的形式 予以颁布，以增强税收政策的规范性、稳定性和透明度，使中小企业税收优惠政策具有有 效的法律保证，以此积极营造有利于中小企业生存和发展的税收环境，引导中小企业经营 行为，提高中小企业自身素质和竞争能力。2.运用税收政策支持中小企业发展，不能夸大税收在促进中小企业发展中的作用， 不能片面强调税收手段的运用，税收手段也有其局限性。论文格式要科学选择税收手段的 作用方式、方法和作用范围；注重发挥加速折旧、税收投资抵免、风险投资扶持、费用扣 除等间接税收优惠政策的作用；注重系统的观点，与其他政策手段，如财政支出、投资政 策、金融政策、产业政策等的配

16、合运用。3.支持中小企业发展的税收优惠政策，要充分考虑到中小企业和经济、社会发展的 现状和特点，具有明确的针对性和有效性。当前及今后一个很长的时期，支持中小企业发 展的税收优惠政策的方向和重点应当明确为：支持发展科技型中小企业。要把鼓励企业技术创新、支持科技型中小企业发展作为 一个明确的政策目标，通过培育企业技术创新机制和必要的政策支持，引导中小企业大力 推进技术进步，不断提高企业的技术素质和产品竞争力，加快科技成果迅速转化为现实的 生产力。支持发展特色型中小企业。要把特色资源优势的开发、利用与促进工业生产的专业 化、加快培育优势特色型中小工业企业的发展结合起来。鼓励发展服务型中小企业。要把发展信息服务业、商贸流通、交通运输、市政服务 和会计、咨询、法律等现代服务业以及旅游业、社区服务业，作为中小企业着力发展的重 点产业，引导中小企业向生产生活服务型领域拓宽。积极推动发展外向型中小企业。要把积极推动外向型中小企业的发展作为一个重要 战略举措，鼓励和引导企业主动出击，参与国际竞争，使中小企业在国际市场的地位得到 进一步巩固，让中小企业在“走出去”战略中发挥其应有的作。4.支持