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1、中美管理会计差异比较及原因分析管理会计是产生于美国的一门新兴边缘学科。直到 70 年代末 80 年代初，随着我国改 革开放政策的确立以及社会主义市场经济的发展，管理会计研究才被我国会计学者提到日 程上来。经过近二十年的发展，管理会计的确为中国企业改进经营管理、提高经济效益做 出了一定的贡献。但就我国管理会计发展的整体水平来看，与发达国家之间还是有一定的 差距的，造成这些差距的原因之一是中西方在管理会计研究方面存在差异。现在有必要对 中美管理会计的差异作全面分析，以找出对我国管理会计发展有益的建议。一、中美管理会计差异比较中美管理会计研究方向差异西方管理会计研究西方学者注重管理会计技术及方法的研
2、究，而较少涉及管理会计 理论的探讨。美国会计学会下属的管理会计委员会，在 1958 年对管理会计所下的定义来看， 管理会计是通过各种专门方法和技术，来帮助企业管理当局作出科学决策的各项具体工作。 即只讲究技术和方法，而不对理论进行深入探讨。而我国的管理会计研究注重理论研究，我国学者普遍认为只有拥有坚实理论基础的 实践才是可以长足发展的实践。中国学者为管理会计的定义为：管理会计是用来解释、评 价、指导、开拓和完善管理会计实务。在此基础上，对管理会计进行了一系列归纳与总结， 并且认为在该结构框架基础上建立的理论是可以用来指导管理会计实践的。中美管理会计认知程度差异西方管理会计研究之所以侧重技术与方
3、法的研究，是因为西方学者在长期的实践中 发现管理会计理论的框架是难以确立的，并且指导实务的管理会计准则也同样难以制定。 管理会计的目标则是考虑内部效应，它是为企业内部相关利益人加强内部经营管理服务的。 由于管理会计目目标的内部性，导致管理会计无法依循财务会计制定会计原则的思路设计 具体会计准则。而中国的管理会计开始时间较晚，且还是从西方引进的管理技术，从对管 理会计的认知方面存在不足，缺少了管理会计给企业发展的指导，自然企业的发展还是存 在问题。中美管理会计发展定位差异西方管理会计研究者注重成本效益原则，认为只有能被实践接受的研究成果者有价 值的研究。由于管理会计学科边界的模糊性，导致建立管理
4、会计理论体系是一项高成本低 效益的行为。因此西方学者在理论体系上的研究相对弱化。我国的研究领域紧跟本方管理会计的发展动态，吸收学习他们的先进技术。但当将 这些先进技术和方法用于中国企业的时候，学者发现国内的管理水平还远未达到西方国家 的管理水平。因此理论与实践的脱节在我国就显得更为严重。企业是我国最具活力的经济 主体，但在管理会计的运用方面还较为落后。二、中美管理会计差异的原因分析中西方在管理会计上的多方差异，最终体现在对企业的发展影响上，为什么会产生 上述的差异呢？究其原因我们需要从宏观方面来分析，让我们从根底上理解这些差异产生 的原因。文化底蕴造成管理会计研究方向差异中国人讲悟性， “悟”
5、即领会，觉醒。因此，凡事必需神秘，人们不愿意将隐性知识显 性化，故凡事只能靠“悟”。西方人讲规范，规范即标准。所以在管理会计的发展中，我国 学者注重理论发面的研究，西方学者重视实践方面的研究。中华文化崇尚集体主义，人们之间相互依赖，团结合作，在个人利益与集体利益相 矛盾时，将集体利益放在首位；西方文化崇尚个人自由，追求个人利益。因此，美国的财 务会计信息主要是为了满足个人使用者的需要，而中国首先是为了满足机构的信息需要。对于管理会计的发展亦是如此。思维定式造成管理会计认知程度差异概念、判断、推理，这些形式逻辑的主要要素构成了西方科学体系的粘合剂。这种 思维模式使得西方管理会计的理论体系结构逻辑
6、清晰，结构清楚，对管理会计在认知上面 也更胜一筹。但这种思维习惯也有其弱点，那就是在对事物的整体把握上有所欠缺。而东方的思维模式重全局，从理论基础上指导实践，造成偏差，理论领域研究胜一 筹，影响实践的效果性。两种思维习惯各有长短，应该将东西方的思维模式结合起来，扬长避短，互为补充， 在研究方法上“定性”与“定量”相结合，打造既符合国际惯例又具有中国社会主义市场经济 特色的管理会计理论体系和方法体系，不断提升我国管理会计信息的质量水平。经济体制因素造成管理会计发展定位差异由于我国国家股仍然在绝大多数股份制企业中占控股地位。因此，企业财务管理的 首要环节仍是处理企业与国家等之间的财务关系，这也正是
7、中国关于财务与会计关系表述 上存在“大会计观”、 “大财务观”、 “财务会计合一观”等存在的现实环境。西方国家由于有比较健全的市场经济体制和发达的金融市场环境，财务不仅很少受 政府的干预，而且由于其追求一种实效性的财务管理方式，因而财务管理中被迫用足够的 力量去处理筹资、投资和股利分配等问题，在财务管理实践中也将财务与会计分别设置机 构，达到了理论与实践上财务与会计分离的统一。三、从中美比较看中国管理会计发展的建议首先，在观念上求创新。为适应当代瞬息万变的客观经济环境，在激烈的市场竞争 中立于不败之地。企业首先要更新观念，密切注视市场动向，根据市场需求的变动及时调 整企业的生产经营活动，以获取
8、市场竞争优势。其次，努力提高企业决策者和会计人员的素质。提高管理会计的应用水平，企业领 导者已经成为一个关键因素。应该建立一定的社会约束机制，要提高企业领导者的科学文 化素质，并把懂管理会计作为企业领导者必须具备的条件之一。要有精明强干的管理会计 专业人员，提高他们的科学文化水平和业务素质，从而使管理会计在企业中得到有效的应 用和推广。 再次，加强管理会计教育。只有让企业领导对于管理会计具备一定的基 本认识，使其意识到管理会计在企业未来生存发展中所起到的重要作用，他们才会在今后 的工作关注管理会计在预测、决策、规划、控制中所发挥的作用，才会真正地将管理会计 理论应用于企业的自身实践。另外，总结
9、管理会计的经验，形成自己的管理会计体系。中国式管理会计体系要走 典型案例研究的道路，从实践中来到实践中去，理论与实践相结合，并从中找出管理会计 发展的客观规律，以利于管理会计的进一步发展。最后，财务和非财务指标的平衡成为绩效考核的重要手段。长期以来，杜邦评价指 标体系在企业尤其是上市公司应用较广，其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、 收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。随着企业规模的 扩大和部门体系的日益庞杂，报酬率指标呈现出较大的局限性。投资报酬率有时甚至带来 错误的信号，可能掩盖某些部门的实际业绩，并使人们注重相对率的计算，忽视对业绩进 行绝对金额的评价。总之，要是管理会计在我国企业中推广并发挥应有的作用，要从两个方面着手。一 方面，应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用；另一方面，借 鉴西方先进经验来组建我国自己的管理会计师协会，推进管理会计的职业化，规范和提高 管理会计师的职业道德，约束管理会计师的行为，增强管理会计信息的可信度，推动管理 会计的运用和发展。可以预见，管理会计的发展既前程远大，风光无限，又任重道远。开拓创新将更加 艰巨。但是，在各方的努力和支持下，管理会计一定能发展成为一门系统、完善且具有指 导性、实用性的科学，一定能在世界经济、国家经济、企业经济管理中发挥越来越重要的 作用。
