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1、租 赁,主讲人：会计学院 罗殿英,2018/10/11,1,2018/10/11,2,主要内容,案例1,格兰仕为赢得全球微波炉产销量第一的霸主地位，需进一步扩充产能，决定增加流水线，现日本松下电气公司有闲置的生产线两条（可使用8年），如一次性付清设备款，需支付约1亿2千万现金， 也可采用融资租赁方式取得设备的使用权，具体做法是：租期6年，每年向松下电气公司支付2500万的租赁款。租赁期满后设备归格兰仕集团所有，内含利率为5%，但需支付100万的设备买价，你认为哪一种方式更适合格兰仕？,2018/10/11,3,案例2,格林公司准备取得一台生产儿童玩具的新机器。机器的公允价值为10万元、使用年限
2、估计为4年。 方案一：以现金10万元购买。机器按直线法折旧，无残值。 方案二：租赁这台机器，每年年初支付35000元的租金。租约不可撤消，租期届满，机器归格林公司所有。 方案三：租赁这台机器，每年年初支付租金38000元。租约可随时撤消，租期届满，机器退还出租人。,2018/10/11,4,现状,目前中国260余家融资租赁公司中，外商投资融资租赁公司累计批准190家，内资试点融资租赁公司53家，金融租赁公司18家，注册资金合计超过1000亿元人民币，可承载的资产管理能力超过1万亿元人民币。 近7000家企业通过合资租赁公司采取融资租赁方式引进设备进行了技术改造 民航企业中，国内拥有的500余架
3、70座以上的干线飞机中，90%是租赁而来,2018/10/11,5,第一节 租赁概述,一、租赁的性质 租赁 指在约定的期间内，出租人将资产（不动产或动产）使用权让与承租人，以获取租金的协议 广义租赁泛指一切财务使用权的有偿转让活动，不仅包括融资租赁，还包括为满足短期、临时需要，或以不动产为对象、不立契约的财产使用权的转让活动 狭义的租赁指融资租赁,2018/10/11,6,第一节 租赁概述,二、租赁的分类 以是否转移租赁资产所有权上的风险和报酬为标准 融资租赁 出租人实质上将与资产所有权有关的全部风险与报酬都转移给承租人 最终所有权可以转移，也可以不转移 经营租赁 融资租赁以外的其他租赁,20
4、18/10/11,7,第一节 租赁概述,二、租赁的分类 融资租赁的标准P387 所有权的转移 购买选择权 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，75% 租赁投资的回收，90% 租赁资产的专用性,2018/10/11,8,第一节 租赁概述,二、租赁的分类 租赁的特点 使用权与所有权相分离 融资与融物相统一 灵活方便 与分期付款购买行为的区别 所有权归属不同：买卖与融资 涉及当事人不同 对象不同 期限与信贷额度,2018/10/11,9,第一节 租赁概述,二、租赁的分类 其他分类 租赁资产：动产租赁与不动产租赁 租赁资产来源：直接租赁，售后租回，杠杆租赁，转租赁，委托租赁 三、租赁的作用 借鸡生蛋，以
5、蛋得鸡；减少资产陈旧的风险；避免因通货膨胀而造成的损失；筹资成本低廉；还租形式灵活；达到表外筹资的效果,2018/10/11,10,第一节 租赁概述,四、租赁会计的历史回顾 现代租赁产生于20世纪50年代 FASB：SFAS13，1976 IASB：IAS17，1982，1997，2005 中国：2001，2006,2018/10/11,11,第二节 承租人会计,一、最低租赁付款额及其现值 租赁开始日与租赁期开始日 最低租赁付款额 最低租金付款额：根据租赁协议每期向出租人支付的租金总额。 指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的
6、第三方担保的资产余值。 存在购买选择权时，期满时的购买价格 从承租人角度定义的概念，租赁开始日就可以确定，通过“长期应付款”核算,2018/10/11,12,第二节 承租人会计,2018/10/11,13,最低租赁付款额,最低租赁付款额=租金总额+租期届满另行支付的购买价格,最低租赁付款额=租金总额+担保的资产余值+违约金,承租人有无廉价选择权吗？,有,无,第二节 承租人会计,一、最低租赁付款额及其现值 或有租金 履约成本 承租人直接支付：当期损益 出租人垫付，承租人承担：包含在最低租金付款额中，但在计算最低租赁付款额时扣除 担保余额 违约金 初始直接费用 承租人直接支付：计入租入资产价值 出
7、租人支付：构成投资总额，在租赁期内收回,2018/10/11,14,第二节 承租人会计,一、最低租赁付款额及其现值 担保问题 资产余值，指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 担保余值，就承担人而言，指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值 未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值,2018/10/11,15,2018/10/11,16,资产余值 10万,未担保余额 1万,承租人担保 4万,与承租人和出租人无关的第三方担保 2万,与承租人有关的第三方担保 3万,第二节 承租人会计,
8、一、最低租赁付款额及其现值 最低租赁付款额现值 折现率：出租人内含利率、租赁协议利率、同期银行贷款利率 租赁资产的入账价值 最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的低者 未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值 或=最低租赁付款额-租赁资产公允价值,2018/10/11,17,第二节 承租人会计,二、融资租赁的会计处理 租赁开始日与租赁期开始日 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 租入资产 分期（免租期？）支付租金并摊销未确认的融资费用 计提折旧 租赁期满,2018/10/11,18,第二节 承租人会
9、计,二、融资租赁的会计处理 （一）租赁期开始日 长期应付款：最低租赁付款额 固定资产入账价值 差额：未确认融资费用 承租人的直接费用，计入租入资产价值 借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款,2018/10/11,19,P390例1,第二节 承租人会计,（二）未确认融资费用分摊：实际利率法 实际利率的确定 以最低租赁会计款额现值入账的，以计算该现值时的利率为分摊率 以公允价值入账的，需要重新计算分摊率 该分摊率使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率,2018/10/11,20,第二节 承租人会计,每期支付租金及分摊未确认融资费用分录 借：长期应付款应
10、付融资租赁款 26379.75管理费用（履约成本） 2000贷：银行存款 28379.75 借：财务费用 10 000 贷：未确认融资费用 10 000,2018/10/11,21,第二节 承租人会计,二、融资租赁的会计处理 （三）租赁资产折旧的计提 折旧方法 折旧期 能合理确定期满时能取得所有权：租赁开始日租赁资产的寿命 否则，租赁期与租赁资产寿命两者中较短者 折旧金额 承租方或与其有关第三方提供余值担保：入账价值-担保余值 无余值担保：入账价值,2018/10/11,22,第二节 承租人会计,二、融资租赁的会计处理 （四）履约成本 指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费
11、、人员培训费、维修费、保险费 发生时，计入当期损益（管理费用、制造费用） （五）或有租金 指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金 发生时，计入当期损益,2018/10/11,23,第二节 承租人会计,二、融资租赁的会计处理 （六）租赁期满 返还 借：长期应付款累计折旧贷：固定资产融资租入 留购租赁资产 借：固定资产（非）生产经营用贷：固定资产融资租入,2018/10/11,24,第二节 承租人会计,三、经营租赁的会计处理 将支付或应付的租金作为当期费用处理 引起的长期负债，表中不列示，但附注中需要说明 四、经营租赁与融资租赁的比较 P390-39
12、4 例1,2018/10/11,25,第三节 出租人会计,一、出租人租赁的分类 出租人的融资租赁 满足承租人分类标准 及，同时满足 向承租人收取租金的可靠性可以合理预计 租赁协议中不含有重要的由出租人承担的非补偿性费用 其他的为经营租赁 直接融资租赁、销售型租赁区别 租赁开始日是否有损益发生,2018/10/11,26,第三节 出租人会计,二、融资租赁会计 投资总额（应收租赁款） 承租人最低租赁付款额 PPT12-13 无关第三方担保余值 支付的初始直接成本 未担保余值 投资净额 即租赁资产FV 包括直接归属于融资租赁的初始直接成本 两者之差：未实现融资收益,2018/10/11,27,第三节
13、 出租人会计,2018/10/11,28,资产余值 100万,未担保余额 10万,承租人担保 40万,与承租人和出租人无关的第三方担保 20万,与承租人有关的第三方担保 30万,第三节 出租人会计,二、融资租赁会计 出租人会计涉及： 租赁开始日，确认应收融资租赁款和未实现租赁收益 分期收取租金并摊销未实现收益 对逾期未能收回租金的处理 租赁期满,2018/10/11,29,第三节 出租人会计,二、融资租赁会计 （一）租赁开始日 确认应收融资租赁款和未实现租赁收益 借：长期应收款（承租方最低租赁付款额+无关第三方担保余值）未担保余额贷：租赁资产（FV）银行存款（初始直接成本）未实现融资收益,20
14、18/10/11,30,第三节 出租人会计,二、融资租赁会计 （二）未实现融资收益确认 实际利率法 确认的融资收入=期初投资净额余额r 借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款借：未实现融资收益贷：租赁收入,2018/10/11,31,第三节 出租人会计,每期收取租金及分摊融资收益 借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款 借：未实现融资收益 贷：租赁收入 P390，P396例1,2018/10/11,32,第四节 租赁中的特殊会计问题,一、余值 （一）余值的影响 对出租人投资净额收回的影响 对R的影响 对租金付款额的影响 P399,2018/10/11,33,第四节 租赁中的特殊会计问题
15、,一、余值 （二）承租人的会计处理 P399 担保余值 未担保余值 （三）出租人对余值的会计处理 P401,2018/10/11,34,第四节 租赁中的特殊会计问题,二、销售型租赁 P403 专业租赁公司与制造公司的区别 租赁开始日是否有损益发生 各项计算： 销售收入：资产的FV-未担保余额现值 或，租金现值+担保余值现值 销售成本：资产成本-未担保余值现值 毛利 在当期确认，但通过未来租金收回 投资总额：租金总额+担保余值+未担保余值,2018/10/11,35,第四节 租赁中的特殊会计问题,三、购买选择权 存在购买选择权时 折旧年限为资产的全部使用年限，即预计经济寿命 估计净残值：资产报废时可能的残值 不存在购买选择权，余值被担保 折旧年限为租赁期限 担保余值为估计净残值,2018/10/11,36,第四节 租赁中的特殊会计问题,四、初始直接成本 承租人： 融资租赁：固定资产成本 简化处理：当期费用 出租人 租赁投资成本，应从租金中收回 五、或有租金 发生时计入当期损益,第四节 租赁中的特殊会计问题,六、售后租回 A以20000元的价格将成本为15000元的产品出售给B，同时，签订租赁协议，将资产租回使用。 融资租赁： 出售资产的利得未实现，递延 经营租赁： 租金是按公允价值计量的，确认销售利得 否则，递延，在租赁期内摊销,Thank You !,2018/10/11,39,
