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1、浅议企业合并中会计准则项下所得税处理企业合并的政策支持源自于财政部颁布的关于促进企业兼并重组的意见 ，在意见 中，对于市场促进作用的重视以及对各项税费政策的优惠则充分体现了政府鼓励企业合并 的新兴和诚意。尤其是 2016 年关于企业重组业务企业所得税处理若十问题的通知和 2016 年企业会计准则解释第 4 号的发布，以及其中关于企业兼并重组过程中可能存在 的会计和所得税处理方面的问题作出了明确的规定，这也在很大程度上为彻底解决企业兼 并重组中的会计和所得税问题，加快企业兼并重组步伐，提高企业核心竞争力起到了十分 积极的促进作用，为经济社会的又好又快发展铺平了道路。一、所得税处理相关规定会计上所
2、说的企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易 或事项，包括新设合并、吸收合并和控股合并企业合并准则中将企业合并划分成两大基木 类型：同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，分别采用不同的会计处理原则 同一控制下的企业合并采用权益结合法，合并方按被合并方账而价值确认取得的资产与负 债，合并中不产生新的资产与负债；合并方取得的净资产的入账价值与其合并对价账而价 值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目。而对于非同一控制下的企业来说，比较常见的合并方法则为购买法。所谓购买法， 即是指购入方以公平的价格将有效资产和负债以及非现金形式的其他资产之和合并之后从 被合并方整体购入的
3、方式。而对所谓公平价格的评判标准则并没有一个统一的规定，但业 界多趋向于一个约定俗成的标准，即在于合并方合并成本大于确认的被购买方可辨认净资 产公允价值份额的差额，确认为商誉；反之，计入当期损益。二、案例分析以甲公司为例，假设普通股票面值 1 元，该公司将股票按每股 7 元，向另一公司的 原股东增发普通股，最终以 2 000 万股，将乙公司合并。在合并期间，股票的发行为 200 万元。丙公司对乙公司，采用成本法核算，投资成本为 6 000 万元。乙公司财产、负债、 计税基础和公允价值具体如下：货币资金的账面价值为 1000 万元，公允价值为 1000 万元； 存货的账面价值为 5000 万元，
4、公允价值为 4500 万元；固定资产的账面价值为 10000 万元， 公允价值为 13500 万元；其他资产的账面价值为 7000 万元，公允价值为 7000 万元；负债 的账面价值为 13000 万元，公允价值为 14000 万元；所有者权益账面价值为 10000 万元， 公允价值为 12000 万元。特殊纳税处理是一种选择性纳税处理方法，只要企业合并时，满足特殊纳税处理条 件，企业可以采用此种处理方式，当然，也可以采用一般的纳税处理方式。但需要注意的 是，在在处理时，必须保证前后一致的处理方法。三、同一控制下吸收合并的会计与税务处理差异分析根据 CAS 20，在同一控制的合并中，合并方取得
5、的被合并方的资产，按照合并日被 合并方的账面价值计量。在此，笔者觉得存在误区，严格上讲，实际上递延所得税资产或 负债，更应该与被合并方净资产账面价值的差额的会计处理保持一致。以甲、乙公司为例，两家均是同一跨公司旗下的子公司。今年 5 月，甲公司通过 1000 万元银行存款、一项专利权，合并乙公司。同时，乙公司在本次交易中，可以结转以 后年度弥补的 200 万元亏损。现在假设两家公司的企业所得税税率为 25%，国家的国债利 率为 6%，那么乙公司的具体价值如下：货币资金的账面价值为 500 万元，公允价值为 500 万元；存货的账面价值为 800 万元，公允价值为 1000 万元；固定资产的账面
6、价值为 1500 万元，公允价值为 2000 万元；短期借款的账面价值为 100 万元，公允价值为 100 万元；长 期借款的账面价值为 500 万元，公允价值为 500 万元。四、总结企业合并的政策支持源自于财政部颁布的关于促进企业兼并重组的意见 ，在意 见中，对于市场促进作用的重视以及对各项税费政策的优惠则充分体现了政府鼓励企业 合并的新兴和诚意。尤其是 2016 年关于企业重组业务企业所得税处理若十问题的通知 和 2016 年企业会计准则解释第 4 号的发布，以及其中关于企业兼并重组过程中可能存 在的会计和所得税处理方面的问题作出了明确的规定，这也在很大程度上为彻底解决企业 兼并重组中的会计和所得税问题，加快企业兼并重组步伐，提高企业核心竞争力起到了十 分积极的促进作用，为经济社会的又好又快发展铺平了道路。所以，对不同控制程度下的 合并方和被合并方之间的会计与税务处理方式进行分析，进而理清它们之间的关系，意义 重大。
