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1、浅析高新技术企业税收筹划一、高新技术企业税收政策概述高新技术企业应缴纳的税种包括所得税与流转税，流转税主要为增值税与营业税。所得税根据税法相关规定，高新技术企业认定后，按照享受 15%的所得税税率。增值税销售的计算机软件产品若为一般纳税企业自行开发并生产的，按 17%的税率征收增 值税，但对实际税收超过 3%的部分采取即征即退政策。营业税高新技术企业实施“营改增”以来，企业间技术转让服务、技术咨询服务等活动原来 征收营业税，现在改征增值税，应缴纳的税率为 6%。二、高新技术企业税收筹划所得税1.采购环节在采购环节，高新技术企业需合理选择上游企业。 “营改增”实施以前，高新技术企业 的技术转让服
2、务会全部计入企业的营业成本中去，因此，是否有增值税专用发票不影响企 业的成本总额。然而“营改增”政策实施之后，这部分支出涉及的税额可以从企业的销项税 额中抵扣，因而可以降低企业的税收成本。所以，为一般纳税人的高新技术企业在进行上 游企业选择时，应尽可能多地选择能够开具增值税专用发票的一般纳税企业。2.技术研发环节企业的研发费用更占据着企业支出的很大比例。研发费用核算要核算不同的抵扣方 式产生的不同递延收益，确认研发费用能否进行费用化，减少企业当期利润，进而减少企 业当期应缴纳的所得税。3.生产环节在生产环节中，固定资产的购入与折旧方式的选择很大程度上影响着高新技术企业 的所得税进项税额抵扣。首
3、先，固定资产的购入。高新技术企业可以利用固定资产进行纳税筹划，达到一定 程度的减税目的。值得注意的是，企业在进行固定资产采购时要认真考虑商家。如果商家 是一般纳税企业，增值税专用发票为 17%，可从企业的销项税额中抵扣；如果商家是小规 模企业，此时抵扣的税率为 3%，抵扣不足，税负将增加。其次，固定资产折旧方式的选择。税法上对于高新技术企业的固定资产的折旧年限 是可以进行调整的。在合理范围内，高新技术企业固定资产缩短折旧年限，可以采取双倍 余额递减法或者年数总和法加速折旧，可以使所得税的抵税金额增加。4.销售环节高新技术企业在销售环节中，要特别注意销售收入的确认时点，因为大部分的高新 技术企业
4、的运营特点导致其经营期间有销售淡季与销售旺季的区分。有销售淡季与销售旺 季的区分的高新技术企业所得税税收筹划，首先可以调整企业的销售收入确认时点。企业 在销售旺季可以采取分期签订销售合同，将销售活动的次数增加、金额减少、权责发生时 间拉长，销售量尽量均匀分布在整个会计期间。这种方法可以有效地解决，高新技术企业 因销售季节导致的短期内因销售收入高而应纳所得税高的情况。增值税根据税法规定，主要销售收入来自自产软件产品的增值税一般纳税企业，对分别核 算软件产品成本的， “营改增”之后，对税负超过 3%的部分可享受即征即退的税收优惠政策。 因此，高新技术企业的财务对嵌入式软件的成本未进行单独核算的，应
5、调整为单独核算方式，这样可以享受到国家的增值税即征即退优惠政策。当前增值税税收筹划的空间较大，无论是从税基、计税基础还是税率，由于企业业 务活动的多样化，可以从多个角度实现税收筹划的目标。从税基的角度，企业可增加增值 税进项税抵扣金额，减少销售额的方式，减小税基。从收入的角度，会计核算应尽量剥离 非应税收入，注重价外费用的核算。货款结算方式的差异会影响收入确认的时间，进而影 响税款支出的时间，采用分期确认销售收入可延缓税收缴纳时间，获得递延收益。三、高新技术企业税收筹划应注意的问题“营改增”政策“营改增”对高新技术企业税务核算与财务核算都造成了一定的影响，企业进行合理 的税收筹划必须进一步完善
6、其内部财税核算制度。 “营改增”以前缴纳营业税，其计算方法偏 简单，可直接依税率计算出应缴税额，但“营改增”后，增值税的计算方法变得相对复杂， 税制改革影响着企业的财务核算。具体而言，健全的财务核算应包括以下两个方面：1.完善的预算机制企业财务部门拥有完善的预算机制，并通过预算机制在期初就对自身的营业收入、 成本费用、应缴纳的税金以及净利润做出正确范围的预算，正确的财务预算可以对企业将 要面对的税收负担提前做好应对准备。企业应根据财务预算不断更新运营计划，恰当地规 避因“营改增”等因素致使的企业税收的增加。2.更新应交所得税计算方法高新技术企业的财务部门要更新企业应交所得税的计算方法，财务工作
7、人员要多学 习新的政策。 “营改增”对企业财务方面的是多方面的，但最明显的就体现在企业应交所得税 的计算方法上。应交所得税的计算不仅是税率发生了改变，对于应纳税收入也进行了区分。 所以，企业要对收入内容进行划分，对于缴纳不同税率的收入要分别进行计算。对于缴纳 不同税率的收入如果不加以区分，而是全部以高税率计算，那么不仅是违反了国家政策的 规定，更会增加企业自身的税收负担。因此，高新技术企业要尽快更新应交所得税计算方 法。 3.更新会计处理方法“营改增”会改变企业会计核算，带来会计处理风险，企业只有正确地使用会计处理 方法，才能防范或降低“营改增”对会计核算产生的风险。高新技术企业的会计核算因为
8、“营 改增”的实施也发生了较大的变化，会计核算的转变增加了高新技术企业会计处理出现差错 的风险，企业注意运用正确的会计处理方法进行“营改增”的转变，降低改变会计核算方法 增加的风险。因为，会计核算变化导致的会计差错，后期差错更正企业要付出差错更正成 本，为避免此类不必要的差错更正支出，在进行会计核算时，应尤其注意正确地运用会计 处理方法，降低“营改增”的实施改变企业会计核算带来的风险。4.申请国家过渡性财政扶持因为高新技术企业也已经实施“营改增”政策，必然面临着“营改增”对企业税务管理、 财务管理、运营管理等多方面造成的种种挑战。虽然申请国家过渡性财政扶持不失为一种 帮助企业渡过“营改增”挑战
9、的好方法，但是笔者认为，企业申请国家过渡性财政扶持是不 能够长远的，随着“营改增”的继续深化，国家过渡性财政扶持政策是会逐步调整甚至取消 的。提升税务核算人员专业能力培?B 一支高素质的会计核算队伍，在加强企业税务管理过程中也是十分关键的。对 于高新技术企业来说，他们需要一批优秀的税务管理人员，因此，如何加强企业税务核算 人员专业能力也影响着高新技术企业的税务筹划。高新技术企业应根据自身发展情况，通 过专业人员授课、模拟训练等各种方式对税务核算人员教育和培训。当然，企业会计核算人员的综合素质与专业能力也需同步加强，企业应增加对其思想素质、职业道德、专业知 识、工作技能等多方面的培训。四、结论本文通过对高新技术企业进行税收筹划分析，高新技术企业在应缴纳所得税与流转 税方面可以进行合理的税收筹划，以减少企业税负，实现企业利润最大化。企业在进行税 收筹划过程中，也应注意“营改增”政策对企业造成的影响。
