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1、浅析“营改增”对现代服务业财务管理的影响与对策“营改增”是为消除重复征税，降低企业的整体税负，打通增值税抵扣链条的税制改革； 是继 1994 年分税制后最大最复杂的税制改革。随着“营改增”适用范围的不断扩大，增值税 取代营业税将是我国未来税收体制改革的主要方向，是与国际税收的趋同，最终将结束增 值税与营业税并存局面，营业税也因此将成为历史。现代服务业由缴纳营业税变更为缴纳 增值税，财税制度的改变势必影响企业的财务管理，如何依据新的财税制度来调整企业的 财务管理制度，以适应“营改增”引起的财务核算、纳税申报、发票领用等的变化，是目前 迫切需要研究和解决的问题。因此，本文就“营改增”对现代服务业财
2、务管理的影响与对策 进行探讨。一、现代服务业的概念以及实施“营改增”的意义现代服务业概念界定“营改增”试点范围内的部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产 业等提供技术性、知识服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创 意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。现代服务业实施“营改增”的意义“营改增“是我国税制改革的一项重大安排，具有多方面的积极意义。第一，进一步 完善我国税收体制，避免重复征税，打通增值税的抵扣链条；第二，减轻企业税负，降低 纳税成本，提高企业的市场竞争力；第三，加快现代服务业的专业化分工，促进第三产业 的融合，完善产业结构；第四，推动现
3、代服务业的外贸出口，加快服务业对外开放进程， 推动现代服务业的发展。二、 “营改增”对现代服务业财务管理的影响对现代服务业发票管理的影响“营改增”对现代服务业变更为增值税小规模纳税人的企业而言，改革前后在发票的 使用和管理等方面基本相同。对变更为增值税一般纳税人的企业则需要使用增值税专用发 票，这在发票管理上与之前普通发票的管理存在很大的区别。增值税专用发票在发票的领 购、开具、使用等方面税务部门的管理和稽查都更加严格，因此对企业在发票管理方面提 出了更高要求。同时，我国刑法对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使 用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。如在增值税税制下，因为存在销
4、项税与 进项税的区别，需要开增值税专用发票，而增值税专用发票涉及税收款抵扣问题，如果发 票使用不正确可能导致企业会计核算的错误，甚至要承担法律责任。对现代服务业会计核算的影响“营改增”后对现代服务业在会计核算上提出了更高的要求。一是会计科目设置更加 复杂，增加了“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目，同时增加“进项税”、 “销项 税”、 “进项税额转出”等三级明细科目。二是兼营业务的划分，企业经营活动涉入营业税和 增值税的业务，在会计核算上应实行分别核算，这增加了会计核算的难度。三是收入、成 本需进行价税分离，对收入的确认需要按照一定的税率扣除销项税，对获得增值税专用发 票的成本则需要
5、扣除相应的进项税。四是免税和应税项目的划分，企业在对免税项目与应 税项目的划分上缺乏经验，容易出现核算差错。五是财务人员的应变能力不高，不能很快 适应营增改，在一定程度上也使会计核算难度增加。对会计报表的影响“营改增”后由于税种的改变导致企业经济业务在会计核算方面发生变化，从而影响 企业财务报表的金额。第一，对资产负债表的影响，因为增值税属于价外税，企业新购入 固定资产、存货等，其入账价格需扣除进项税额后确认，入账价值降低，导致企业资产总 额与“营改增”前相比有所下降。第二，对利润表的影响， “营改增”前后，现代服务业商品的价格基本未发生变化，而收入的金额由含税收入变为不含税收入，收入确认金额
6、比“营改增” 前有所下降；成本确认方面，新购置固定资产、存货等价值的降低导致其折旧费用、成本 的下降，降低企业的营业成本。对现代服务业财务分析的影响由于现代服务业财务报表的部分数据与“营改增”前相比发生了改变，从而影响到企 业财务分析数据。这就要求现代服务业根据现行税收政策调整财务报表，对“营改增”前的 财务分析方法做出适当的调整。例如，在“营改增”前财务报表中主营业务收入核算的内容 是含税收入，而在“营改增”后是扣除增值税销项税额后的不含税收入，而主营业务成本入 账金额变化不明显，这将影响企业的毛利率。对会计人员的业务素质提出更高的要求“营改增”后，现代服务业由于纳税税种的改变，使得企业在税
7、收核算、会计核算以 及所得税清算等方面的财务处理都增加了一定的难度。同时，在纳税申报、财务分析及财 务报表信息披露等操作层面也有所变化。财务人员应提高自身的业务能力以适应新的政策， 否则将给企业带来财务核算不合规、税额计算不准确等风险。三、 “营改增”下加强中小企业财务管理的对策完善会计核算体系，防范会计核算变化带来的风险“营改增”后，现化服务业在核算上虽然只是税种的变化，但在会计核算、计税依据 等方面却发生了较大的变化。为防范新税制下企业会计核算、税额计算等带来的风险，企 业应根据自己的经营情况和特点，依据企业会计准则、会计制度及税法的要求，对会计核 算体系和财务制度作适当的调整或进一步完善
8、，从而有效的规避涉税风险。例如新建增值 税的明细账，准确记录进项税、销项税等，确保准确计算应纳税额，规避偷漏税的风险。规范企业发票管理，准确使用增值税发票现代服务业应依据增值税专用发票使用规定完善企业的发票管理，制定规范的 操作流程和制度。在发票管理的过程中，必须严格按照相关的规定来开具、管理和使用增 值税发票；为防止虚开或滥用增值税发票，企业应指定专人保管增值税专用发票，使用时 实行严格的登记制度，并定期或不定期进行抽查，避免发票舞弊行为给企业带来法律风险 和财务风险。加强财务人员的培训，提高业务能力在“营改增”的转型过程中，现代服务业应对“营改增”涉及的相关人员进行培训，使 其更快的掌握新
9、政策、新要求，提高自身的业务能力，进而降低企业涉税风险，为企业经 营活动的顺利进行提供有利的保障。同时，强化纪律监督，避免企业各项规章制度流于形 式，确保企业的财务管理工作能够井然有序的进行。完善财务报表的披露内容由于“营改增”后财务报表的数据发生了变化，财务人员应该提高会计核算水平，为 报表使用人提供准确、真实、可靠的财务数据。同时，从报表使用者的决策需求出发，完 善财务报表的披露内容，强调财务报表附注披露信息的真实性，避免或减少虚假信息的披 露，让报表的使用者能够清晰的掌握和了解企业的经营状况和财务状况。及时掌握最新政策动态，进行纳税筹划企业财务人员应树立纳税筹划意识，加强“营改增”政策的学习，及时了解政策的变 化和优惠政策，充分利用优惠政策，进行合法的纳税筹划，最大限度的降低企业应纳税额， 降低企业税负，并防止出现偷税和违规避税的风险。
