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1、企业加强应收账款管理的探讨引言应收账款管理是企业财务管理的重要内容之一。它是对企业因赊销商品提供劳务过 程中形成的应向客户收取的资产进行核算监督管理。应收账款的管理与社会的信用基础和 信用体系的完备性有着密切的关系。在西方国家，企业信用管理是一门重要的社会学科， 它作为一门研究学科已有一百多年的历史。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会 信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我 国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理手段比较单调，绝大多数企业还没有建立 起比较完善的信用管理机制，由于国情的巨大差距，我国还不能完全照搬照抄西方国家应 收账款的管理模式
2、，今后，随着我国与世界各国交往更加密切，世界经济一体化程度不断 提高，我国的市场经济将会得到进一步发展，我国的民主法制建设将进一步完善，我们的 社会信用基础也会随之逐步建立并完善，届时我们的应收账款管理将会更加顺畅而富有成 效。一、应收账款概述应收账款的基本含义应收账款的含义可以分为广义和狭义两种，广义的应收账款包括应收销货款、分期 应收账款、应收票据和其它应收账款；狭义的应收账款主要是指应收销货款，即企业对外 销售商品产品或提供劳务时因运用信用销售而导致的客户欠款。本文所指的应收账款是狭 义的应收账款。应收账款的产生是企业采取信用销售的必然结果，因此，灵活地运用和处 理好应收账款，可使企业在
3、竞争激烈的市场经济大潮中站稳脚跟，创造更好的收益。应收账款研究现状应收账款是企业的一项债权，它是以销售商品或提供服务换取的对价值补偿的一项 索取权，但是它又不同于银行信贷关系而形成的债权。从现有的文献中看，一般把应收账 款作为企业的一项债权。刘宏程在应收账款形成的过程上，指出“赊销指商品发出后所有权 发生了转移，中间商拥有商品的所有权，承担向供货商付款的责任，供货商随即拥有向中 间商收款的权利，在供货商的财务账上相应产生了应收账款，在货款未回收前，仅仅产生 了债权，销售并未全部完成。企业的应收账款不仅面临着回收风险，同时其存在也会给企业带来经营风险。陈英 新从风险的角度，指出应收账款的风险是指
4、”由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在 清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定 性“.作者认为应收账款风险的产生是社会信用体系不完善和企业内部管理不善造成的。应 收账款内部控制制度是企业内部一项重要的会计控制制度。车宗义认为”应收账款内部控制 制度并没有引起大多数企业高层管理人员及会计职能部门的足够重视。原因为：一是企业 原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式；二是企业高层领导对控制经营风险没有足够正 确的认识；三是有的企业对如何建立有效的内控制度比较茫然“.作者从六个方面试图解决 上述三个症结。1.在债权保障机制方面，应收账款保理业务是国内学者关注比
5、较多的话题。贾香萍、 刘考场指出”尽管保理业务有了长足发展，但与我国逐年增长的对外贸易规模和企业庞大的 应收账款数额相比，无论是国际保理还是国内保理，都明显太微小和单薄，说明我国保理 的发展任重而道远，但也存在着巨大的市场空间“,认为银行、企业、政府部门应更新观念， 强化内部条件和外部环境的建设，以促进我国保理的快速发展，在应收账款全程管理中发 挥更大的效益。2.在信用管理方面，朱荣恩、丁豪裸指出”我国信用情况非常严重，其中部分原因是 由于信用环境恶劣造成的，但很大一部分原因在于我国信用管理方面存在着一系列问题“.具体表现在：”追求销售额的增长，忽视信用管理；很多企业没有专门的信用管理机构；从
6、 事信用管理的人员相当部分缺乏专门的训练；缺乏客户资信方面的资料；惧怕风险，回避 使用信用工具“.比较全面的指出了我国信用管理的症结，并结合我国国情给出了解决方案。 柳絮针对商业信用管理涉及的客户信用风险评估、信用政策设计、应收账款管理等重要内 容，采用定性与定量相结合的方法，系统研究了商业企业信用管理的理论和方法，并根据 应收账款的特点，探讨了应收账款的管理模式、策略和方法、系统的研究了应收账款的监 控预警机制和风险化解机制。本文针对目前我国企业应收账款管理现状中存在的缺陷分析了原因，并提出了可行 性的对策及趋势，旨在对企业应收账款风险实施有效的管理。企业加强应收账款风险管理的必要性所谓风险
7、，从概率的角度来说就是一个事件产生的结果的不确定性。应收账款风险 是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企 业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之，应收账款风险就是企业 持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。也就是因赊销而形成的商 业债权没收回来变成逾期账款、问题账款和坏账的风险。货款到期不能收回就会形成逾期 账款，增加企业成本；出现问题时间更长而难以收回，就会形成问题账款，企业对账、追 讨等费用就会增大；问题账款一旦形成坏账，则企业以往一切的工作不仅变成了无用功， 而且，会给企业带来无法弥补的损失。因此，加强应收账款的
8、风险管理非常有必要，也是营销工作的重要工作之一。二、企业应收账款管理存在的问题及成因企业应收账款管理存在的问题1.对应收账款不按时进行对账清理有些企业不能定期与相关单位核对账目，给催款、清理带来了困难。有些名存实亡 的往来账款长期挂账，不及时处理等，致使往来账款账目混乱，特别是对已销账的往来款 管理不善。例如：广州市的兴盛公司对于规模大的修理厂和 4S 店，汽车零配件经营企业多采 用批次押货销售，即第一批产品给客户赊销使用，在客户购进下一批产品后，结清上一批 货款，且下一批次进货量大于上一次进货量。换言之，这些客户进货频率不高，但每次的 进货量多，一次会进几个月的货。循环进货客户的应收账款数额
9、大，导致回款速度慢，公 司资金周转困难。应收账款数额增加，说明被客户占的资金在增加，机会成本增加，收账 费用增多，若减少收账费用，则坏账损失增加，销售企业为此承担着巨大的应收账款管理 成本。2.失职渎职造成大量”呆死账“有些企业在销售商品、产品、材料、提供劳务等业务中，对对方既不做资信调查， 也不做可行性研究，给一些不法商人欺诈行骗造成可乘之机，形成大量的呆坏账。例如：上海的一家小型农业机械公司，他们的许多小客户每月的应收账款在 200- 5000 之间不等且不均衡，销售人员认为是一个小数目，不值得去催收。当业务员觉得款项 够多去催收的时候，客户已养成了几个月结一次款的习惯，就一拖再拖了。因而
10、让公司形 成了大量的呆坏账。3.借重组改制之机，甩”包袱“造成大量账款无人看管。有的企业借深化改革、改制 和资产重组之机，把下属企业的大量应收账款或”呆死账“集中收上来束之高阁，美其名曰： ”不良资产包袱我背着“、 ”对改制企业进行扶持“、 ”对企业资产进行优化，使其轻装前进“等， 结果使上下级单位之间对应收账款没人管、没人问。4.为”小团体“的利益，任意核销”呆死账“.有的企业和单位，对于长期形成的不良账款，不是积极想办法采取有力措施催收，而是千方百计想办法动脑筋，找上级领导核销。 有的甚至借此机会，多冲销几笔，算单位的盈利发奖金，造成大量资金违规流失。5.债权、债务双方串通一气，谋求私利。
11、有些单位领导或管理层干部以及业务员、 推销员为给自己谋私利，与购货单位或接受劳务单位串通一气，达到个人从中谋私的目的。 有单位的领导为了达到其”曲线“购买小车的目的，故意说账收不回，把买回的小车说成是 抵账的。造成企业应收账款管理问题的原因1.管理体制上弱化虽然近年来企业进行了大幅度的改革，转换了经营机制，扩大了自主权，但在经营、 企业管理、财务制度等方面没有建立一套健全的制度，对业务人员和业务活动缺少必要的 监督和制约。因此，既不能及时发现问题，又不能妥善解决问题，一些单位管理水平低和 业务人员素质差也是造成让他人钻空子的直接原因。近年来，过分强调市场开拓，忽略了 市场的复杂性和对风险的防范
12、；过分强调和追求产值和账面利润，放松了对应收账款的管 理；对购货单位，或接受劳务单位进行资信调查在某些企业没有制度化，业务过程中随意 性大等，都是造成大量应收账款损失的一个重要原因。例如：汽车零配件销售企业为扩大销售范围，增加市场占有份额，一味地扩张销售， 出现这一现象的根本原因在于信用政策制定不合理，表现在信用标准、信用条件及收账政 策等的制定过于宽松，导致公司的大量资金被应收账款占用，资金因不能及时回笼而运转 困难。如一些汽车零配件销售应收账款最高限额都为 3000 元，没有严格的信用期限。没有 根据不同的销售合作对象制定不同的信用政策。2.企业专职监督流于形式，审计监督制度不健全。对企业
13、的厂长、经理未坚持年度 审计和离任审计制度，未能客观公正地反映企业国有资产经营效益。国有资产经营管理者 的升迁未与其管理效益相挂钩，因而他们对账款的流失，抱着都与己有关的态度，无承担 风险之忧，任其资产流失，甚至参与瓜分，这样就必然导致企业大量债权和权益的失去。 职工群众监督渠道不畅。例如：某公司专职监督流于形式，审计监督制度不健全，销售大多根据销售经验和 以往的回款率为标准决策销售行为，而对客户的销售情况、资金运转情况、人事变动、经 营策略等影响因素的变动分析不足，加之缺乏合理的考核标准。总认为对方具有较高的知 名度，于是降低赊销门槛，盲目扩大了应收账款规模。正是这一乐观思想，致使公司产生
14、大量应收账款。三、企业应收账款的管理策略建立一个合理的应收账款流程1.交易合约管理当销售部门收到经信用部门和事业群授权代表审核签字后的赊销申报单后，根据审 批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。论文格式销售合同的要素必须齐全 而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准 确，然后将合同影印几份，经核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销 售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。2.出货/退货管理子单位合理安排出货并核对海外仓库进货纪录，适时掌握出货状况，并确保按合约 规定期限出货，定期与客户收货单位核对出货数量，发现差异实时处理。对客户
15、退回的货 物进行检查，查明退货原因，明确退货责任，并将收到退货的明细数据提供给销售单位、 财务部门备查。3.销货管理子单位销售部门根据出货纪录开立销货单，稽核销货单开立是否及时完整，确保销 货金额不超过信用额度。4.开票及立账管理销售单位按照和客户达成的协议，根据销货单上的数量和客户订单标示的金额定期 开立销货发票，并及时发送给客户核对立账。同时将发票副本送财务部立账，财务部稽核 发票的开立日期、金额和科目是否正确，确认无误后入账，应收账款和销货收入同时确立。5.发票传送及确认管理根据目前作业状况，客户发票传送主要通过邮寄、电邮、电子媒介传送等方式，确 保客户能够及时、完整收到销货发票对于客户
16、能否按时入账付款至关重要，财务部门应协 助销售单位建立标准发票传送流程，制定发票传送及日常处理机制，实时处理客户反馈的 问题。6.对账管理要制订一套规范的、定期的对账制度，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越 大，而造成呆账和坏账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。 建立定期对账制度，要对重要客户每月发出对账函，由业务人员到对方财务部门取得签章 认可，以确保货款数额无差错。根据客户反馈，及时处理差异，并改善出现问题的交易环 节。7.目标及回收账款管理销售单位的业务人员要在账款到期前取得客户的付款计划，实时发现账款问题，并 与客户进行有效沟通，积极协助客户采购部门处理有问题的款项，财务单位应主动配合业 务单位与客户付款部门联络，让客户意识到我方高度重视并有决心收回欠款，这样在一定 程度上提高客户的配合度。同时，在集团内部设立专项应收账款管理指标，作为销售单位 和财务部门应收账款管理工作的绩效评估参考。8.逾期催收管理对于确实无法按时收回的欠款，要查明产生逾期的真正原因，按照账款交易的流程 找出问题环节，对于发生逾期账款的每一个客户、每笔货款的具体情况，制定不同的
