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1、任务二 增值税应纳税额的计算,黄晓波,回顾旧知,1、增值税纳税人 2、增值税税率 3、增值税征税范围（应税劳务） 4、增值税税收优惠 5、视同销售行为 6、混合销售行为,本次课目标简介,1、了解销项税、进项税 2、会计算增值税销项税 进项税 应税销售额的确定应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=应税销售额税率,一、销项税额及计算,销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务时，按照销售额和规定的税率计算并向购货方收取的增值税额。,其公式如下： 销项税额=销售额（不含税）税率,价外税,销项额=含税销售额（1+税率）,如果是价内税，则,销项税额=销售额（不含税）税率,一、销项税额及计算,【例如】某商
2、场批发一批货物，不含税销售额为20万元。计算应交销项税。,解：销项税额=20 17%=3.4(万元),一、销项税额及计算,销项额=含税销售额（1+税率）,一般纳税人甲商店销售给小明农夫山泉一瓶,售价2元,农夫山泉税率17%,求这笔交易中商店的销项税额是多少?,不含税销售额=2（1+17%）=1.71元销项税额=2-1.71=0.29元,一.增值税基本原理,纳税人：在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。,1.一般纳税人,纳税规则：对增值额征税，通过扣税法实现。 应纳增值税税款=销项税额-进项税额=销售价款*税率-购进价款*税率
3、销项税额是何时发生的,税款流向如何？纳税人销售时向购买方收取的。 进项税额是何时发生的，税款流向如何？纳税人购进货物时支付给销售方的。,A,B,C,100,+,+ 17=117,200,+34=234,+,=,34,不含税销售额,不含税销售额,含税销售额,货物流通全过程,含税销售额,负税人,山东增值税专用发票 抵扣联,NO,开票日期:,第二联抵扣联 购货方扣税凭证,3700134140,山东增值税普通发票 记账联,NO,开票日期:,第一联记账联 销货方记账凭证,3700134140,2.小规模纳税人,纳税规则：对销售额全额征税。 应纳增值税款=不含税销售额*征收率,A （小规模）,B,100,
4、+ 3=103,不含税销售额,含税销售额,货物,原材料,款项,山东省国税局通用机打发票 发票联,发票号码137071420074 发票代码01407925,开票日期: 行业分类:,第一联发票联（购货单位付款凭证）,密码,合计金额（大写）: 壹佰零叁圆整,购货方名称： 购货方识别号 开票方名称 : 开票方识别号: 购货方地址与电话: 销售方地址与电话： 购货方银行及账号： 销售方银行及账号：,二.含税与不含税销售额的换算,一般纳税人已知含税销售额117，求不含税销售额100？117/（1+17%）=100不含税销售额=含税销售额/（1+税率）,A （一般）,100+ 17=117,B,小规模纳税
5、人已知含税销售额103，如何求不含税100？103/（1+3%）=100 不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）,A （小规模）,100,+ 3=103,B,三.价内税与价外税,不含税销售额,“价”,价内税,价外税,增值税,消费税,价内/外税=价款*税率,小结,整体框架,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,应纳税额=当期不含税销售额*征收率,内容安排,销项税额,进项税额,应纳税额,（二）含税与不含销售额的区分,含税与不含税销售额中的“税”仅指增值税！ 1.按票区分 一般纳税人小规模纳税人：通用机打发票（一般纳税人、小规模纳税人使用的普通发票式样，票面金额为价税合计金额，题目中给出的金额亦是
6、价税合计金额）,增值税专用发票（价税分离）,增值税普通发票（一般纳税人使用的普通发票式样，票面价税分离，题中若给出金额，未明确，为含税价）,山东增值税专用发票 抵扣联,NO,开票日期:,第二联抵扣联 购货方扣税凭证,3700134140,山东增值税普通发票 记账联,NO,开票日期:,第一联记账联 销货方记账凭证,3700134140,山东省国税局通用机打发票 发票联,发票号码137071420074 发票代码01407925,开票日期: 行业分类:,第三联发票联（购货单位付款凭证）,密码,合计金额（大写）: 玖仟玖佰贰拾玖圆贰角整,校验码: 开票方名称 : 开票方识别号: 出售人 : 身份证号
7、： 地址：,第一部分 销项税额,销售额确定的一般规定,（一）确定销售额一般规定,销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。,价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用 。,价外费用 一般是含税收入，计税时应换算为不含税收入,（一）确定销售额一般规定,1.不构成价外费用的项目,5.销售货物同时向购买方收取的保险费、车购税、车辆牌照费。,4.省级以上设立；省级以上财政票据；全额上缴财政 。,1.向够买方收取的销项
8、税额,2.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税,3.同时符合两个条件的代垫运输费用,(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的； (2)纳税人将该项发票转交给购买方的。,2.有价才有费,问题1：我公司与购货方签订销货合同，后来对方违约，销货合同取消，我公司收取的违约金是否属于价外费用？是否需要缴纳增值税？（总局纳服税务问题解答）,答：根据增值税暂行条例的规定，只有在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，才是增值税的纳税人，应当依照条例的规定缴纳 增值税。纳税人在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税的征税范围，不
9、征收增值税。,3.含税金额,价外费用为含税金额,税率从货物或劳务。一般纳税人销售货物的同时收取价外费用1万元，税率17%，销项税额是多少？,销项税额=10000（1+17%）*17%=1452.99元,一、销项税额及计算,（一）销售额确定的特殊情况,（1）包装物租金随同产品、商品出售收取的租金，属于价外费用，并入销售额征收增值税。出租公司，出租包装物，营改增前征收营业税，营改增后，作为有形动产租赁征收增值税。,（2）包装物押金,一般货物+啤酒+黄酒单独记账，且未逾期，不征收增值税其他情况，并入销售额征收增值税 其他酒类:一律并入销售额征收增值税。 期限：以1年与约定期限孰低为准。,单选,按增值
10、税有关规定，应计入销售额计算增值税的价外费用不包括（ ）。 A.手续费 B.运输装卸费 C.包装物押金 D.违约金,答案： C,（三）特殊情形下销售额 的确定,1. 特殊销售行为,4,1,2,3,新华书店批发图书一批，每册定价20元，共计1000册，由于购买方购买数量较多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额在同一张发票金额栏分别注明。-商业折扣或折扣销售同时约定，10内付款享受2%的折扣。购买方在10日内付款。-现金折扣或销售折扣由于验货时发现部分书存在污损问题，新华书店决定给予原价20%的销售折让，并开具红字发票给对方。-销售折让,（1）以折扣方式销售货物,“分别注明”,备 注,货物名
11、称,金额,折扣,（一）销售额确定的特殊情况,2、采取折扣、折让方式销售 （1）折扣销售（商业折扣）：,【例如】某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。,解：销项税额=（300+80）17%=64.6（万元）,（一）销售额确定的特殊情况,2、采取折扣、折让方式销售 （2）销售折扣（现金折扣）：,【例如】某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。,解：销项税额=20 17%=3.4(万元),新华书店批发图书一批，每册定价20元，共计1000册，由于
12、购买方购买数量较多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额在同一张发票金额栏分别注明。-折扣销售或商业折扣同时约定，10内付款享受2%的折扣。购买方在10日内付款。-销售折扣或现金折扣由于验货时发现部分书存在污损问题，新华书店决定给予原价20%的销售折让，并开具红字发票给对方。-销售折让,含税销售额 =20100070%-20100020%=10000元销项税额=10000（1+13%）*13%=1150.44元,以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回旧货物，并以折价款部分冲减新货物价款的一种销售方式。税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，分两种情况：,（2）以旧换新方式销售货物
13、,金银首饰，按实际收取的差价款计税。其他货物，按新货物同期销售价格计税。,一、销项税额及计算,（一）销售额确定的特殊情况,【例如】某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。,3、以旧换新方式销售货物,解： 销项税额=100 9000 17%=15300（元）,例一：某金店为增值税一般纳税人，采取以“旧换新”方式销售24K纯金项链1条，新项链对外售价5000元，旧项链作价3000元，从销售者手中收取差价2000元，计算销项税额。,3、以旧换新方式销售货物,销项税额=2000（1+17%）17%=290.60元,例二：
14、某商场为一般纳税人，本月采用以旧换新方式销售100台新电视机，每台零售价4680元，每台旧电视机作价200元，计算销项税额。,（1004680）（1+17%）17%=6800元,还本销售：货物销售后，到约定期限，再由卖方一次或凡此将货款部分或全部退给买方的一种销售方式。 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,5、还本销售方式销售货物,增值税销售额为实际售价计算，不得减除还本支出。A企业生产销售甲产品，每件制造成本1000元，市场上同类商品售价为1500元件。2014年3月采用还本销售方式销售甲产品100件，售价为1800元件，5年后全额一次还本。,
15、5、还本销售方式销售货物,应税销售额=1001800,（4）以物易物方式销售货物,以物易物双方都应做购销处理，分别向对方开具增值税发票。双方以各自发出的货物核算核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物做购货金额及进项税额，但进项税额能否抵扣以专用发票为准。,例：某电机厂用15台电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，发票上载明电机与原材料的价款均为23100元。电机厂发生该项业务应当缴纳的增值税税额。,销项税额=2310017%=3927（元） 进项税额=2310017%=3927（元）应纳税额=3927-3927=0,VVI,2.视同销售,例1.一般纳税人甲企业2014年3月发生A商品销售业务： 销售甲公司A商品500件，每件100元； 销售乙公司A商品300件，每件80元； 无偿赠送丙公司A商品100件。 计算c业务销项税额。,平均售价=（500100+30080）（500+300）=92.5元销项税额=92.510017%=1572.50元,
