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1、2018/10/8,1,第八章 会计凭证,第一节 会计凭证的意义和种类,第二节 原始凭证的填制和审核,第三节 记账凭证的填制和审核,2018/10/8,2,引子：关于会计凭证的现实案例,他们 为什么 要销毁凭证,因为凭证记载着 公司经济活动的 真相吗,长野冬奥会申办过程的凭证被全部烧毁；银广夏1998年之前的财务资料丢失；,2018/10/8,3,一、会计凭证的概念,会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。,第一节 会计凭证的意义和种类,2018/10/8,4,二、会计凭证的意义,客观及时地反映经济业务的发生及完成情况,监督各项经济业务的合法性,登记账簿的依
2、据,原始凭证,记账凭证,账簿,便于分清经济责任，可以加强经济管理中的责任制。,2018/10/8,5,三、会计凭证的种类,2018/10/8,6,经 济 业 务,填制程序：经济业务发生时取得或填制,主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据,主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况,1、原始凭证的概念及作用,原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明。,2018/10/8,9,自制凭证累计凭证,累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证。累计凭证是随着经济业务的发生而分次登记使用的，可以简化核算手续，减少凭证
3、数量，便于控制管理。,2018/10/8,10,自制凭证汇总原始凭证,汇总原始凭证。是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证。,2018/10/8,11,2、记账凭证的概念及作用,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、反映经济业务内容、指明应记账户名称、方向、金额，并直接作为记账依据的会计凭证。,原始凭证,记账凭证,账薄,2018/10/8,12,记账凭证的种类,反映方式,按凭证上填列会计科目的数目分类,2018/10/8,13,复式记账凭证,复式记账凭证是指一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证。,优缺点
4、 会计科目对应关系明确，有利于反映经济业务的全貌，全面了解资本运动的来龙去脉；同时还可以减少记账凭证的数量，便于查账。 不便于汇总计算每一会计科目的发生额，不便于分工记账。 大部分企业采用复式记账凭证进行会计核算。,2018/10/8,14,复式记账凭证的分类,复式记账凭证,专用记账凭证,通用记账凭证,收款凭证,转账凭证,付款凭证,使用范围,返回,2018/10/8,15,专用记账凭证收款凭证,收款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证，是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。,收讫,收款凭证的借方科目只有库存现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将借方科目设在
5、上方。,收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中。,收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后盖“收讫”章。,返回,库存现金,2018/10/8,16,专用记账凭证付款凭证,付款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。,付款凭证的贷方科目只有库存现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将贷方科目设在上方。,付款凭证的借方科目在对应的表格中。,付讫,付款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理付款业务的凭证。出纳员办理付款后盖“付讫”章。,在途物资 应交税费,2018/10/8,17,如果是银行存款
6、和现金之间相互划拔的业务，如将现金存入银行，或者从银行提取现金的业务，按我国会计实务的惯例应编制付款凭证，一般不编制收款凭证，更不能将一笔业务编制两张凭证。,注意：,返回,2018/10/8,18,专用记账凭证转账凭证,转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。,返回,2018/10/8,19,通用记账凭证,通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。对于经营规模较小的单位，为了简化会计凭证，一般使用通用记账凭证进行核算。,记 账 凭 证 总字第 号2
7、007 年5月23日 字第 号,附单据1 张,财务主管（签章） 记账（签章） 复核（签章） 制单（签章）,返回,2018/10/8,20,单式记账凭证,单式记账凭证是指把一项经经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证。 单式记账凭证包括单式借项凭证和单式贷项凭证。,优缺点 单式记账凭证的内容单一，有利于汇总计算每个会计科目的发生额。 可以减少登记总账的工作量 制证工作量较大，不利于在一张凭证上反映经济业务的全貌，不便于查找记录差错。 实务中使用单式记账凭证的单位很少。,2018/10/8,21,借项记账凭证,应交税费,1/3,2018/10/8,
8、22,返回,应交税费,2/3,2018/10/8,23,第二节 原始凭证的填制和审核,一、原始凭证的基本内容,三、原始凭证的审核,二、原始凭证的填制,2018/10/8,24,一、原始凭证的基本内容,原始凭证的名称,原始凭证的填制日期,原始凭证的编号,原始凭证接收单位的名称,经济业务的内容、数量、金额等基本内容,填制单位及有关人员签章,2018/10/8,25,二、原始凭证的填制,手续完备,书写规范,记录真实,内容完整,填制及时,2018/10/8,26,原始凭证的填制要求,记录真实： 填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况,内容完整： 逐项填写齐全，不得遗漏 必须
9、有关经办单位和人员的审核与签章,2018/10/8,27,书写清楚、规范： 原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号 阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥ ”，并一个一个地写，不得连笔写 所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替,原始凭证的填制要求,2018/10/8,28,张方,原始凭证填制举例,红星公司,6,HP640,打印机,1,台,1000,1,1,张天,2018/10/8,29,审核要点,审核原始凭证所
10、反映的 经济业务是否合理合法， 有无违反制度规定， 有无贪污盗窃、 虚报冒领、 伪造凭证 等违法乱纪行为,审核原始凭证的 内容和填制手续 是否符合规定的要求,三、原始凭证审核,2018/10/8,30,第三节 记账凭证的填制和审核,一、记账凭证的基本内容,三、记账凭证的审核,二、记账凭证的填制,2018/10/8,31,一、记账凭证的基本内容,记账凭证名称,记账凭证编号,填制凭证的日期,经济业务内容摘要,会计分录（科目、方向、金额）,所附原始凭证张数,相关人员签名盖章,库存现金,2018/10/8,32,二、记账凭证的填制,1、记账凭证的填制步骤与要求,以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依
11、据。 选择正确的记账凭证。 日期栏，一般应按填制日期填写。月末转账业务的日期应写月末日期。 编号要规范。,2018/10/8,33,记账凭证的填制步骤与要求,摘要填写要简明、正确。 按凭证格式正确填写会计分录，记账凭证金额栏不得有空行。 正确填写所附原始凭证张数。 相关人员应签名或盖章。,2018/10/8,34,分数编号法：如果一笔经济业务需要填制一张以上的记账凭证时，记账凭证的编号采用分数连续编号，如“转字5 ”、“转字第5 ” “转字第5 ”，表示一笔转账业务需连续编三张记账凭证。,记账凭证编号的方法,总字编号法：即将所有的记账凭证不分业务内容顺序编号。,2018/10/8,35,三类编
12、号法,2018/10/8,36,五类编号法,2018/10/8,37,2、记账凭证的填制举例,记 账 凭 证 总字第 号年 月 日 付字第 号,附单据张,财务主管 记账 出纳 复核 制单,2007 6 5,固定资产 银行存款 1 0 0 0 0 0 0,￥ 1 0 0 0 0 0 0,3,2018/10/8,38,3、审核记账凭证中有关项目填列是否齐备、各方面人是否签字盖章经及填写是否符合规范等； 4、摘要栏的填写是否清楚，是否准确简要地说明了所附原始凭证反映的经济内容。,三、记账凭证的审核,1、记账凭证记录的经济业务与所附原始凭证的内容是否相符； 2、在记账凭证中审核应借应贷账户的名称、金额
13、及其对应关系是否正确无误；,2018/10/8,39,课后作业：,1、文件夹中的关于会计凭证例子，看一遍。 2、自己填写记账凭证。,收款凭证,付款凭证,转账凭证,2018/10/8,40,2008年11月9日，某市审计局财务审计组对市属水泥厂进行年度财务检查，查阅记账凭证时发现：该厂一张记账凭证上的会计分录为：借记原材料66400元，贷记应收账款66400元。但是，经检查发现调入的烟煤没有原始发票，也没有入库单，只是在记账凭证下面附了一张由该厂开具给A公司的收款收据；经查，A公司既不耗用也不经营烟煤。通过调查了解，原来是该厂以购烟煤为名，行以车抵债之实。进一步追问，得知A公司以一台吉普车抵还了
14、欠该厂的货款，由于厂长叮嘱不要将其计入固定资产账，于是就做烟煤处理了。审计组就此责令市属水泥厂调整会计账务，并给予了经济处罚。 请问：该水泥厂的会计处理违背了什么原则？,案 例,2018/10/8,41,进行会计核算，填制会计凭证，必须按会计法与企业会计准则的要求，遵循真实性原则，以实际发生的经济事项为依据，任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。 本案例中，以购煤为名，行购车抵债之实所编制的会计分录，既没有购车的原始发票，又没有实物验收单，纯属捏造虚假的经济业务事项，仅凭自己开具的收款收据，就编制了一笔虚假的会计分录、填制了记账凭证，严重违背了真实性原则，也是一项违法行为。,案
15、例,2018/10/8,42,案例讨论：记账凭证先盖章 会计人员钻空子,企业的现金应由专职的出纳员保管。现金的收支应由出纳员根据收付款凭证办理，业务办理完毕后由出纳员在有关的凭证上签字盖章。这是现金收支业务的正常账务处理程序。 但在大连某实业公司，这个正常的账务处理程序却被打乱了。企业的现金由会计人员保管。现金的收支也由会计人员办理。更为可笑的是：该企业的记账凭证也是由出纳员张某先盖好印章放在会计人员那里，给会计人员作弊提供了可乘之机。 该实业公司会计（兼出纳）邵某就是利用这种既管钱，又管账的“方便”条件，尤其是借用盖好章的记账凭证，编造虚假支出，贪污公款1.4万余元。,2018/10/8,43,案例讨论：涂改发票与发票审核马虎进行贪污的分析,甲企业采购员王出差回来报销差旅费。旅馆开出发票记载单价为50元，人数1人，时间为10天，金额为500元。而王却将单价50元直接改为350元，小写金额改为3500元，将大写金额前加了一个“叁仟”，报销后贪污金额为3000元。思考与讨论： （1）出纳员对此应承担什么责任？ （2）出纳员应如何审核这类虚假业务？ 案例提示：（1）出纳员应负责追回损失的现金，若无法追回，出纳员应承担连带赔偿责任。 （2）出纳员应首先检查原始凭证，即应检查发票有无部门领导的签字，发票金额的笔体是否一致。发现有疑点时，应采用函询法调查住宿单价。,
