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1、企业新技术、新产品、新工艺研究开发费用会计核算中若干问题探讨企业新技术、新产品、新工艺研究开发费用会计核算中若干问题探讨为了推动企业自主创新，鼓励企业加大投入研发新技术、开发新产品、新工艺，进而促进产业转型升级，政府有关部门推出企业新技术、新产品、新工艺研究开发费用享受所得税优惠政策，具体包括企业实际发生的新技术、新产品、新工艺研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 150%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销；对认定为高新技术的企业，所得税减按 15%计征。但是，在企业新技术、新产品、新工艺研究开发费用享受所得税优惠政策
2、中也具体规定了享受优惠政策的条件，其中明确规定对帐证不全，不能完整、准确提供有关资料的企业，不得享受新技术、新产品、新工艺研究开发费用税前加计扣除优惠政策。可见，规范会计核算企业新技术、新产品、新工艺研究开发费用的重要性，直接关乎到企业能否享受税收优惠政策。本文拟就企业新技术、新产品、新工艺研究开发费用会计核算中若干具体问题作一探讨。一、 规范会计核算研究开发费用前提条件笔者认为做好规范会计核算研究开发费用工作，应具备下列前提条件：1、企业新技术、新产品、新工艺研究开发项目按企业章程规定程序立项并报税务机关备案。企业新技术、新产品、新工艺研究开发项目并不是由企业财会部门认定，应由企业股东会（董
3、事会）或管理层办公会议立项，在立项文件中明确开发项目名称、开发内容、开发人员、开发经费预算以及开发期限等事项，做到研究开发项目立项工作符合企业章程规定程序，并及时向主管税务机关备案，使得研究开发项目立项工作成为名副其实的企业行为，为企业财会部门对研究开发项目单独建帐并核算研究开发费用提供合规依据。会计师事务所、税务师事务所等专业中介机构在承办高新技术企业认定、所得税汇算清缴等工作中时常发现企业确实发生新技术、新产品、新工艺研究开发费用，但企业未能提供研究开发项目立项依据，有的企业因此导致未能取得高新技术企业资格或未能享受研究开发费用税前加计扣除税收优惠政策。笔者认为，缺失研究开发项目立项依据，
4、主要责任不在企业财会部门，企业研究开发项目立项工作应由企业管理层主导操作。2、企业应制订新技术、新产品、新工艺研究开发项目归集核算的具体会计政策。企业会计核算新技术、新产品、新工艺研究开发费用工作的规范性，主要体现在两个方面：一是合规性，主要指企业归集核算的研究开发费用符合会计准则、适用会计制度以及国家有关高新技术企业认定办法、研究开发费用税前加计扣除税收优惠政策等相关规定；二是合理性，主要指企业根据本企业会计政策归集核算的研究开发费用，遵循合理性原则。按照高新技术企业认定办法和研究开发费用享受所得税优惠政策要求，研究开发费用应按八个方面明细内容归集反映，包括人员人工、直接投入、折旧费用与长期
5、待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用；在归集核算中，企业不得将与研究开发项目无关的成本费用计入研究开发费用，并应分别归集核算各个研究开发项目实际发生的研发费用；对应由不同研发项目分担的费用应进行合理分摊。因此，为了做好规范会计核算研究开发费用工作，企业必须事先制订核算研究开发费用会计政策，使得企业财会部门归集反映研究开发费用工作有据可依，确保核算口径前后一致，做到规范归集反映，避免研究开发费用会计核算工作随意性。在高新技术企业认定和企业研究开发费用享受所得税优惠政策汇算清缴工作实务中，不少企业存在未制订企业研究开发费用会计政策情况，这也是导致这些企业未能
6、规范归集反映研究开发费用的主要原因之一。3、企业各职能部门各司其责，做好提供会计核算所需各项原始依据的基础工作。俗话说得好，巧妇难为无米之炊。企业财会部门会计核算工作是事后会计反映，其会计核算正确性建立在原始依据正确基础之上。为此，企业管理层必须充分认识到规范会计核算研究开发费用工作并非企业财会部门一个部门的责任，应健全企业涉及研究开发工作的各职能部门职责，必须责成相关职能部门按照企业规章制度办事，大力协同企业财会部门工作，及时、完整、正确地向企业财会部门提供会计核算所需原始依据，确保企业财会部门规范完整地归集反映企业研究开发费用。二、建立健全企业研究开发费用会计核算政策内容在企业会计准则或企
7、业采用的会计制度中对企业发生研究开发费用支出会计核算虽有原则性规定，但并不具体。企业做到完整、规范会计核算企业研究开发费用，尚必须根据企业自身具体情况，在遵守企业会计准则或适用会计制度前提下，建立健全核算企业研究开发费用会计政策。笔者认为，建立健全核算企业研究开发费用会计政策工作应贯彻拾遗补缺原则，解决现有企业会计政策中涉及研究开发费用会计事项核算政策缺失问题。从实践情况看，企业研究开发费用会计政策应着重对下列事项加以明确：1、从事研究开发活动人员人工成本费用计算口径以及研发项目之间分摊办法；2、研发活动中直接投入成本费用认定以及研发项目之间分摊办法（如明确研发项目领用原材料，必须在领料单上注
8、明研发项目）；3、研发活动中应计入折旧费用与长期待摊费用认定以及研发项目之间分摊办法；4、研发活动中设计费用认定以及研发项目之间分摊办法；5、研发活动中装备调试费认定以及研发项目之间分摊办法；6、研发活动中发生无形资产摊销费用认定以及研发项目之间分摊办法；7、研发活动中委托外部研究开发费用认定以及研究项目之间分摊办法；8、研发活动中发生上述 7 项费用之外其他费用如办公费、通讯费等认定以及研究项目之间分摊办法。三、合理设置研究开发费用会计帐目，完整反映研究开发项目实际支出。按照高新技术企业认定办法和新技术、新产品、新工艺研究开发费用享受所得税优惠政策要求，企业必须按研究开发项目单独建立研究开发
9、费用台帐或形成研究开发项目费用归集表。有的企业研究开发项目较多，并且研发时间较长，归集反映研发费用工作量巨大。对注重研发投入的企业来说，研究开发费用会计核算工作已成为企业财会部门的一项日常重要工作，并非临时性工作。为此，企业财会部门切忌“临时抱佛脚”，必须合理设置研究开发费用会计帐目，以便完整反映研究开发项目实际研发支出，随时能正确提供各研发项目研发支出情况，做到经得起政府相关部门核准检查。笔者认为，企业应设置“管理费用研发支出”会计帐户单独反映研究开发项目实际研发支出；同时，按照不同的研究开发项目建立研究开发费用台帐，并从人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用等八个方面归集反映每个研究开发项目实际研发支出。企业新技术、新产品、新工艺研究开发费用会计核算工作看似简单，其实不然。细节决定成败，做到规范、完整会计核算企业新技术、新产品、新工艺研究开发费用，关键在于：上至企业管理层、下至仓库保管员，注重从源头抓起，从研发项目立项工作做起，按照高新技术企业认定办法和企业新技术、新产品、新工艺研究开发费用享受所得税优惠政策要求，建立健全规章制度，做好企业研究开发费用会计核算所必需的基础工作，才能确保企业财务部门规范、完整地归集反映企业研究开发费用，才能使得企业充分享受税收优惠政策。
