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1、3.43.4：企业核定征：企业核定征 收所得税有哪些风险收所得税有哪些风险 点？点？为了加强企业所为了加强企业所 得税征收管理，规范得税征收管理，规范 核定征收企业所得税核定征收企业所得税 工作，保障国家税款工作，保障国家税款 及时足额入库，维护及时足额入库，维护 纳税人合法权益，税纳税人合法权益，税 务机关可以根据务机关可以根据中中华人民共和国企业所华人民共和国企业所 得税法得税法及其实施条及其实施条 例、例、 中华人民共和国中华人民共和国 税收征收管理法税收征收管理法及及 其实施细则的有关规其实施细则的有关规 定，对企业采取核定定，对企业采取核定 应纳税所得额的方式，应纳税所得额的方式，
2、征收企业所得税。征收企业所得税。3.4.13.4.1、税务机关税务机关 对哪些企业可以核定对哪些企业可以核定征收企业所得税？征收企业所得税？ 按照按照国家税务国家税务 总局关于印发总局关于印发企业企业 所得税核定征收办法所得税核定征收办法 （试行）的通知（试行）的通知 （国（国 税发税发200830200830 号）号） 文件规定，纳税人具文件规定，纳税人具 有下列情形之一的，有下列情形之一的， 核定征收企业所得税：核定征收企业所得税：（一）依照法律、（一）依照法律、行政法规的规定可以行政法规的规定可以 不设置账簿的；不设置账簿的； （二）依照法律、（二）依照法律、 行政法规的规定应当行政法规
3、的规定应当 设置但未设置账薄的；设置但未设置账薄的；（三）擅自销毁（三）擅自销毁 账簿或者拒不提供纳账簿或者拒不提供纳 税资料的；税资料的； （四）虽设置账（四）虽设置账 簿，但账目混乱或者簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、成本资料、收入凭证、 费用凭证残缺不全，费用凭证残缺不全， 难以查账的；难以查账的； （五）发生纳税（五）发生纳税 义务，未按照规定的义务，未按照规定的 期限办理纳税申报，期限办理纳税申报， 经税务机关责令限期经税务机关责令限期 申报，逾期仍不申报申报，逾期仍不申报 的；的； （六）申报的计（六）申报的计 税依据明显偏低，又税依据明显偏低，又无正当理由的。无正当理由的。
4、 主管税务机关应主管税务机关应 及时向纳税人送达及时向纳税人送达 企业所得税核定征企业所得税核定征 收鉴定表收鉴定表 ，及时完成，及时完成 对其核定征收企业所对其核定征收企业所 得税的鉴定工作。得税的鉴定工作。3.4.23.4.2、核定征收核定征收 企业按什么预缴所得企业按什么预缴所得 税，如何申报？税，如何申报？采用应税所得率采用应税所得率 方式核定征收企业所方式核定征收企业所 得税的，应纳所得税得税的，应纳所得税 额计算公式如下：额计算公式如下： 应纳所得税额应纳所得税额= =应应 纳税所得额纳税所得额适用税适用税 率率 应纳税所得额应纳税所得额= =应应 税收入额税收入额应税所得应税所得
5、 率率 或：应纳税所得或：应纳税所得额额= =成本（费用）支出成本（费用）支出 额额/ /（1-1-应税所得率）应税所得率） 应税所得率应税所得率 实行应税所得率实行应税所得率 方式核定征收企业所方式核定征收企业所 得税的纳税人，经营得税的纳税人，经营 多业的，无论其经营多业的，无论其经营 项目是否单独核算，项目是否单独核算， 均由税务机关根据其均由税务机关根据其 主营项目确定适用的主营项目确定适用的 应税所得率。应税所得率。主营项目应为纳主营项目应为纳 税人所有经营项目中，税人所有经营项目中， 收入总额或者成本收入总额或者成本 （费用）支出额或者（费用）支出额或者 耗用原材料、燃料、耗用原材
6、料、燃料、 动力数量所占比重最动力数量所占比重最 大的项目。大的项目。 纳税人预缴税款纳税人预缴税款 或年终进行汇算清缴或年终进行汇算清缴 时，应按规定填写时，应按规定填写 中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税月（季）度业所得税月（季）度 预缴纳税申报表（预缴纳税申报表（B B 类）类） ，在规定的纳税申报，在规定的纳税申报 时限内报送主管税务时限内报送主管税务 机关。机关。3.4.33.4.3、核定征收核定征收 所得税的企业做帐风所得税的企业做帐风 险点在哪里？险点在哪里？ 3.4.3.13.4.3.1、核定征核定征 收企业会计利润大于收企业会计利润大于应税所得率，可能面应税所得率，可能
7、面 临补税风险。临补税风险。 案例：一小型案例：一小型 商业企业，税务机关商业企业，税务机关 认定为核定征收，确认定为核定征收，确 定应税所得率为定应税所得率为 5%5%； 企业会计报表年收入企业会计报表年收入 10001000 万元，会计利润万元，会计利润 为为 300300 万，按核定征万，按核定征 收缴纳所得税收缴纳所得税 12.512.5 万万 元。元。造成会计利润造成会计利润 300300 万元的原因是企业核万元的原因是企业核 定后，有些支出没有定后，有些支出没有 发票，取得的白条没发票，取得的白条没 有入帐所致。稽查要有入帐所致。稽查要 求按会计利润补税。求按会计利润补税。 企业的
8、税务危机企业的税务危机 处理方法：处理方法： 【1】【1】 ；承认会计；承认会计 帐务处理错误。会计帐务处理错误。会计 信息失真。信息失真。【2】【2】 ，坚持核定，坚持核定 征收。坚持成本费用征收。坚持成本费用 核算不实。核算不实。 【3】【3】 ，协调沟通，协调沟通， 可同意稽查重新核定可同意稽查重新核定 应税所得率。应税所得率。3.4.3.23.4.3.2、企业所、企业所 得税实行核定征收以得税实行核定征收以 后，白条和收据可以后，白条和收据可以 入账吗？入账吗？根据根据会计法会计法 和和税收征收管理法税收征收管理法 的规定，纳税人应按的规定，纳税人应按 照有关法律、法规和照有关法律、法
9、规和 国务院财政、税务主国务院财政、税务主 管部门的规定设置账管部门的规定设置账 簿，根据合法、有效簿，根据合法、有效 凭证记账，进行核算。凭证记账，进行核算。 因此企业即使实行核因此企业即使实行核 定征收后，也应按照定征收后，也应按照规定取得正式发票、规定取得正式发票、 财政票据或其他合法、财政票据或其他合法、 有效凭证入账。应取有效凭证入账。应取 得发票而未取得发票得发票而未取得发票 的，税务机关可以按的，税务机关可以按 照发票管理办法及实照发票管理办法及实 施细则的规定进行处施细则的规定进行处 罚。罚。3.4.3.33.4.3.3、税务机、税务机 关对核定应税所得率关对核定应税所得率方式
10、征收企业所得税方式征收企业所得税 的纳税人，白条入帐，的纳税人，白条入帐， 是否需要按查账征收是否需要按查账征收 方式进行稽查和征收方式进行稽查和征收 管理管理国家税务总局没国家税务总局没 有统一规定，各地有有统一规定，各地有 一些规定：一些规定： 参考一：参考一：广西广西 地税地税关于明确若干关于明确若干所得税税收政策管理所得税税收政策管理 问题的通知问题的通知桂地税桂地税 发发(2010)19(2010)19 号号 （十八）关于核（十八）关于核 定征收企业所得税的定征收企业所得税的 问题问题 采取核定征收方采取核定征收方 式征收企业所得税的，式征收企业所得税的， 有证据证明以前核定有证据证
11、明以前核定 征收的税款偏低，不征收的税款偏低，不 定性为偷、逃、抗税定性为偷、逃、抗税的，不宜进行税款追的，不宜进行税款追 缴，也不作为违法行缴，也不作为违法行 为来处理，但可以作为来处理，但可以作 为下一年度核定调整为下一年度核定调整 的依据。的依据。 参考二参考二河北地河北地 税关于企业所得税若税关于企业所得税若 干业务问题的公告干业务问题的公告 20112011 年第年第 1 1 号号 十八、应纳税所十八、应纳税所 得额增减变化达到得额增减变化达到2020计算口径问题计算口径问题 实行定率征收的实行定率征收的 企业，按全年核定的企业，按全年核定的 应税所得率计算的应应税所得率计算的应 纳
12、税所得额与实际经纳税所得额与实际经 营核算的应纳税所得营核算的应纳税所得 额进行比较，其实际额进行比较，其实际 应纳税所得额增减变应纳税所得额增减变 化达到化达到 20%20%的，应及时的，应及时 向税务机关申报调整向税务机关申报调整 已确定的应税所得率。已确定的应税所得率。3.4.43.4.4、哪些企业、哪些企业 不能实行事先核定的不能实行事先核定的 征收方式征收修定所征收方式征收修定所 得税？得税？ 根据根据国家税务国家税务 总局关于企业所得税总局关于企业所得税 核定征收若干问题的核定征收若干问题的 通知通知国税函国税函20092009 377377 号号国税发国税发20082008 30
13、30 号文件第三条第二号文件第三条第二 款所称款所称“特定纳税人特定纳税人” 以下类型的企业不实以下类型的企业不实 行事先核定征收：行事先核定征收： （一）享受（一）享受中中 华人民共和国企业所华人民共和国企业所 得税法得税法及其实施条及其实施条 例和国务院规定的一例和国务院规定的一 项或几项企业所得税项或几项企业所得税 优惠政策的企业（不优惠政策的企业（不包括仅享受包括仅享受中华人中华人 民共和国企业所得税民共和国企业所得税 法法第二十六条规定第二十六条规定 免税收入优惠政策的免税收入优惠政策的 企业）企业） ； （二）汇总纳税（二）汇总纳税 企业；企业； （三）上市公司；（三）上市公司；（
14、四）银行、信（四）银行、信 用社、小额贷款公司、用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、保险公司、证券公司、 期货公司、信托投资期货公司、信托投资 公司、金融资产管理公司、金融资产管理 公司、融资租赁公司、公司、融资租赁公司、 担保公司、财务公司、担保公司、财务公司、 典当公司等金融企业；典当公司等金融企业；（五）会计、审（五）会计、审 计、资产评估、税务、计、资产评估、税务、 房地产估价、土地估房地产估价、土地估 价、工程造价、律师、价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、价格鉴证、公证机构、 基层法律服务机构、基层法律服务机构、 专利代理、商标代理专利代理、商标代理 以及其他经济鉴证类以及
15、其他经济鉴证类 社会中介机构；社会中介机构； （六）国家税务（六）国家税务 总局规定的其他企业。总局规定的其他企业。3.4.53.4.5、对定期定、对定期定 额纳税人在税务检查额纳税人在税务检查中发现其实际应纳税中发现其实际应纳税 额大于税务机关核定额大于税务机关核定 数额的差额部分，是数额的差额部分，是 否可以进行处罚？否可以进行处罚？ 根据根据国家税务国家税务 总局关于大连市税务总局关于大连市税务 检查中部分涉税问题检查中部分涉税问题 处理意见的批复处理意见的批复国国 税函税函20054022005402 号规定：号规定：对于采取定期定对于采取定期定额征收方式的纳税人，额征收方式的纳税人，
16、 在税务检查中发现其在税务检查中发现其 实际应纳税额大于税实际应纳税额大于税 务机关核定数额的差务机关核定数额的差 额部分，应据实调整额部分，应据实调整 定额数，不进行处罚。定额数，不进行处罚。3.4.63.4.6、对核定征、对核定征 收企业取得的与生产收企业取得的与生产 经营无关的收入计算经营无关的收入计算所得税如何处理所得税如何处理 核定征收是对企核定征收是对企 业正常生产经营取得业正常生产经营取得 的收入进行核定，不的收入进行核定，不 包括企业正常生产经包括企业正常生产经 营之外的偶然收入。营之外的偶然收入。 企业取得正常生产经企业取得正常生产经 营之外的收入，如土营之外的收入，如土 地转让收入、资产转地转让收入、资产转 让收入等，在扣除取让收入等，在扣除取 得收入对应的成本费得收入对应的成本费用后，应并入企业按用后，应并入企业按 正常收入计算出的应正常收入计算出的应 纳税所得额，一并计纳税所得额
