模块七 收入和成本费用审计

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1、模块七 收入和成本费用 审计,模块七收入和成本费用审计,主 要 内 容,项目7.1 营业收入审计 项目7.2 成本费用审计,主 要 学 习 目 标,1.了解营业收入的内部控制及控制测试。 2.掌握营业收入的实质性程序。 3.了解主营业务成本的内部控制及控制测试。 4.掌握主营业务成本的实质性程序。 5.掌握营业税金及附加的实质性程序。 6.理解期间费用的实质性程序。 7.掌握利润形成的审计方法。 8.掌握利润分配的审计程序。,学 习 重 点 和 难 点,重点： 营业收入、营业成本、期间费用的实质性程序。 难点：营业收入、营业成本的实质程序。,项目7.1 营业收入审计,营业收入项目核算企业在销售

2、商品、提供劳务等主营业务活动中所产生的收入，以及企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。,7.1.1 营业收入的内部控制,接受客户订单,批准赊销,向顾客开 具账单,记录销售,办理记录 退回折让 折扣,7.1.2 营业收入的实质性程序,1.主营业务收入的实质性程序2.其他业务收入的实质性程序,7.1.2 营业收入的实质性程序,营业收入的审计目标：确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业收入均已记录；确定与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。确定营业收入是否已记录于正确的会计期间。确定营业收入记录于恰当的账户。确定营业收入已在财务报表中作出

3、恰当的列报。,7.1.2 营业收入的实质性程序,（1）核对三相符,相符,1.主营业务收入的实质性程序,7.1.2 营业收入的实质性程序,1.主营业务收入的实质性程序 （2）检查主营业务收入的确认条件和方法已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货人对商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制 与交易相关的经济利益能流入企业相关的收入和成本能可靠的计量,案例7-1,7.1.2 营业收入的实质性程序 1.主营业务收入的实质性程序 （2）检查主营业务收入的确认条件和方法,货款已收到,或者：取得收取货款的权利,将发票账单和提货单交给对方时,交款提货销售方 式下可确认收入,7.1.2 营业收入的实质性

4、程序 1.主营业务收入的实质性程序 （2）检查主营业务收入的确认条件和方法,商品、产品等已经发出时,预收账款销售方式下可确认收入,7.1.2 营业收入的实质性程序 1.主营业务收入的实质性程序 （2）检查主营业务收入的确认条件和方法,商品、产品等已经发出,劳务已经提供,发票账单提交银行办妥收款手续,托收结算方式下可确认收入,7.1.2 营业收入的实质性程序 1.主营业务收入的实质性程序 （2）检查主营业务收入的确认条件和方法,7.1.2 营业收入的实质性程序,1.主营业务收入的实质性程序 （3）实施实质性分析程序。 比较本期与上期主营业务收入 分析本期各月各种主营业务收入 本期重要产品的毛利率

5、与上期比较 本期重要产品的毛利率与同行比较,案例7-2,7.1.2 营业收入的实质性程序,1.主营业务收入的实质性程序 （4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或者关系密切的重要客户的产品价格是否合理。 （5）抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符。,7.1.2 营业收入的实质性程序,1.主营业务收入的实质性程序 （6）抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、原始凭证等一致。 （7）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。,7.1.2 营业收入的实质性程序,1.主营业务收入的实质性程序 （8）销售的

6、截止测试。 截止测试的关键 检查销售发票开具日期或收款日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间 截止测试的方法 检查资产负债表日前后若干天（一般10天左右）交易,7.1.2 营业收入的实质性程序,1.主营业务收入的实质性程序 （8）销售的截止测试。 截止测试轨迹 以账簿记录为起点追查记账凭证、发票及发货凭证 以销售发票为起点追查发货凭证和账簿记录 以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录,7.1.2 营业收入的实质性程序,1.主营业务收入的实质性程序 （8）销售的截止测试。,7.1.2 营业收入的实质性程序,1.主营业务收入的实质性程序 （9）检查销货退回。检查手续是否符合规定，结合原

7、始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。,销售退回,7.1.2 营业收入的实质性程序,1.主营业务收入的实质性程序 （10）检查销售折扣与折让。 获取或编制折扣与折让明细表，与明细账核对 检查折扣折让是否经授权批准、是否合法、真实。 销售折让折扣是否及时足额提交对方 检查折扣和折让的会计处理是否正确 （11）检查主营业务收入的列报是否恰当。,案例7-3,7.1.2 营业收入的实质性程序,2.其他业务收入的实质性程序 （1）获取或编制其他业务收入明细表。 （2）计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率。 （3）检查其他业务收入内容是否真实、合法。,7.1.2 营业收入的实

8、质性程序,2.其他业务收入的实质性程序 （4）对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。 （5）抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等。 （6）检查其他业务收入的列报是否恰当。,其他业务收入审计案例,审计人员在对星光公司审计时发现，该公司“其他业务收入”账户中有一项摘要为“转让非专有技术”的业务。其记账凭证为：借：银行存款 160 000贷：其他业务收入 160 000借：其他业务支出 128 000贷：无形资产 120 000应变税金-应交营业税 8 000（160000*5%）进一步检查，查证有关无形资产转让资料，该无形资产原有价值200 000万

9、元，摊销期五年，已使用两年，已提减值准备10 000元，转让无形资产应交营业税率为5%。要求：指出该公司账务处理的不当之处，并提出调整建议。,解析 该项有关无形资产转让的账务处理出现两个错误。（1）该无形资产所提的减值准备未做相应的冲销。（2）无形资产转让不属于其他业务范畴，属于营业外收支核算范围。正确的会计分录为：借：银行存款 160 000累计摊销 80 000无形资产减值准备 10 000贷：无形资产 200 000应交税费-应交营业税 8 000营业外收入 42 000,由于错误的账务处理，不仅是企业有关信息，如其他业务收入、营业外收入等不准确，而且使收入减少10 000元（未冲减无形

10、资产减值准备所致），少交了企业所得税。基于以上分析，审计人员作出如下调账建议：借：无形资产减值准备 10 000其他业务收入 160 000贷：其他业务支出 128 000营业外收入 42 000,项目7.2 成本费用审计,7.2.1 成本费用的内部控制 7.2.2 生产成本审计的实质性程序 7.2.3 营业成本的内部控制 7.2.4 营业成本审计的实质性程序 7.2.5 期间费用的内部控制 7.2.6 期间费用审计的实质性程序,7.2.1 成本费用的内部控制,对成本会计制度的考虑 费用、成本等概念成本是对象化的费用 费用的归集与分配 成本计算方法的选择 账务处理,7.2.1 成本费用的内部控

11、制,关于成本会计的工作流程的一些见解 1、收集材料单，入库单，与仓库材料会计或保管员/仓库记账员接口，做好协调工作。 2、确定最合适你公司材料成本计算方法：先进先出，加权平均或个别认定法等。 3、建立材料明细账，确定产品分类。,7.2.1 成本费用的内部控制,关于成本会计的工作流程的一些见解 4、月底根据发出材料，购进材料单，汇总合计，与仓库材料会计核对。 5、根据计算方法确定单位成本，及结存成本。 6、期间末做材料预算，成本对比，进销差价分析，控制生产成本。,7.2.2 生产成本审计的实质性程序,（一）直接材料成本审计实质性程序 抽查产品成本计算单。（计算正确与否；分配标准和方法是否合理和适

12、当；是否与材料费用分配汇总表一致） 检查直接材料耗用数量的真实性,有无将非生产用材料计入直接材料费用。,7.2.2 生产成本审计的实质性程序,一、直接材料成本审计实质性程序 分析同一产品前后各年度的直接材料成本。 抽查材料发出及领用的原始凭证。（授权、复核、计价方法、入账） 检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性。,7.2.2 生产成本审计的实质性程序,二、直接人工的审查 抽查产品成本计算单。（计算正确与否；分配标准和方法是否合理和适当；是否与人工费用分配汇总表一致） 分析前后各年度的直接人工成本，查明其异常波动的原因。,7.2.2 生产成本审计的实质性程序,二、直接人工的审查 分析比较

13、本年度各月份的人工费用发生额，若有波动，查明原因 结合应付职工薪酬的审查，抽查人工费用会计记录与会计处理 抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理。,7.2.2 生产成本审计的实质性程序,三、制造费用的主要审计程序如下 获取或编制制造费用汇总表 检查制造费用明细账 实施截至测试 检查制造费用的分配 检查标准制造费用的运用,7.2.2 生产成本审计的实质性程序,约当产量比例法：某成本项目费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量+月末在产 品约当产量）原材料费用的在产品约当产量一般按照投料程度计算其他加工费用的在产品约当产量一般按照完工程度计算,7.2.3 营业成本的内部控制,1

14、.适当的授权 2.记录实际成本 3.各种单据实现连续编号 4.成本会计制度 5.职责分离 6.账面存货与实存存货定期核对相符,7.2.4 营业成本审计的实质性程序,1.主营业务成本的实质性程序 1）核对主营业务成本明细账与总账余额是否相符。 2）实施分析程序（有必要时）。 比较当年与以前各年度各月主营业务成本的波动 比较被审计单位与同行业的毛利率,案例7-4,7.2.4 营业成本审计的实质性程序,1.主营业务成本的实质性程序3）审查主营业务成本会计核算的合规性。 结转主营业务成本时的口径是否与主营业务收入一致。 主营业务成本中的重大调整事项（比如：销售退回）的会计处理是否正确。,案例7-5,7

15、.2.4 营业成本审计的实质性程序,1.主营业务成本的实质性程序3）审查主营业务成本会计核算的合规性。 结合期间费用的审计，审查企业是否有将计入生产成本的支出，计入期间费用或把计入期间费用的支出计入生产成本，从而调节主营业务成本的行为。4）主营业务成本是否已在利润表上恰当列示。,7.2.4 营业成本审计的实质性程序,2.其他业务成本审计 （1）审查其他业务成本是否与其他业务收入相配比 应审查成本与收入的口径是否一致，确认时间是否对应，有无支出不记账以虚增利润，或者重记、多计支出的以虚减利润等情况。 （2）查其他业务成本发生的数额是否正确 审查其他业务成本项目是否齐全，应记录的成本是否真实可靠。

16、,7.2.5 期间费用的内部控制,1. 制定必要的费用定额和开支标准。 2. 编制了年、季、月的费用开支计划。 3. 费用开支的日常控制程序完善。 4. 建立费用开支情况的定期分析制度。,7.2.6 期间费用审计的实质性程序,1.管理费用的实质性程序 1）获取或编制管理费用明细表，核对三相符。 2）检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并结合成本费用审计，检查是否存在费用分类错误。,7.2.6 期间费用审计的实质性程序,1.管理费用审计 （2）管理费用的实质性程序 3）检查公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、材料物耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）是否是经营管理过程中发生或应该由公司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，是否有合法的原始凭证支持。,