第七章所得税法——企业所得税法

《第七章所得税法——企业所得税法》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第七章所得税法——企业所得税法（78页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第一节 企业所得税基础知识 第二节 企业所得税纳税人、征税对象和税率 第三节 企业所得税应纳所得额的确定 第四节 企业所得税应纳税额的计算 第五节 企业所得税税收优惠 第六节 企业所得税征收管理,第七章 企业所得税,本章要点： 1.了解企业所得税的概念、征税对象、所得来源的确定、征收管理 2.掌握企业所得税的应纳税所得额的计算、资产的税务处理和应纳税额的计算 熟悉的内容：企业所得税的纳税义务人、税率、源泉扣缴和特别纳税调整,【案例】转移保险赔偿偷逃所得税案例一、基本案情2009年8月，因邻厂失火造成火灾，某市家俱厂加工车间及仓库被烧，造成存货损失20万元，该厂在报经税务等有关部门审批后，将这部

2、分损失列为营业外支出，并于年末在税前扣除。2010年3月，地税稽查人员在对该企业的汇缴检查中，发现该企业为投保单位，于是决定做进一步审查。稽查人员了解到2009年末保险公司已就此损失向该厂赔偿了16万元，而查看“营业外支出”明细账却未有冲减额。后经仔细查账与询问，得知原企业收到保险赔偿费后，将其记入了“应付福利费”项目。另据检查，企业2009年自行调整后的应纳税所得额为10万元，已按25%的税率最终申报缴纳了企业所得税。该企业全年应缴纳的各项税额为28万元，其他地方各税的计算和缴纳均无错漏。,二、定性分析中华人民共和国企业所得税暂行条例第七条第五款规定：“在计算应纳税所得额时，对自然灾害或意外

3、事故有赔偿的部分不得扣除”。该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支出，而是转入“应付福利费”账户，是故意在账簿上少计应税收入，减少当期计税利润，造成少申报缴纳企业所得税40 000元（160 00025%）。该行为违反了中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款的规定，已构成偷税，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。同时，该企业所偷税额40 000元占当年应纳税额320 000元（280 00040 000）的比例为12.5%，已达到刑法第二百零一条规定（纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税

4、额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。）的逃税罪标准。三、处理建议根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定应依法向该企业追缴企业所得税40 000元，并对所偷税款40 000元处以1倍的罚款。鉴于企业已涉嫌构成偷税罪，建议移交司法机关追究其刑事责任。,第一节 企业所得税基础知识,一、企业所得税的概念 （一）企业所得税的含义企业所得税是对中国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税（二）企业所得税的由来,个人独资企业和合伙企业不包括在内,第一节 企业所得税基础知识

5、,二、 企业所得税制的类型和特点 （一）企业所得税制的类型 1、分类所得税制 2、综合所得税制 3、分类综合所得税制 （二）企业所得税的特点 1、征税对象 2、通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 3、纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。,第一节 企业所得税基础知识,三、企业所得税的作用（一）企业所得税是调控经济发展的重要方式（二）企业所得税是强化经济监督的重要工具（三）企业所得税是筹集财政收入的重要渠道（四）企业所得税是维护国家主权的重要手段,一、企业所得税的纳税人 （一）企业所得税纳税人的一般规定在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的

6、纳税人。 不是所有企业都交企业所得税如个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。 不是不叫企业就不交企业所得税其它取得收入的组织。 1、企业范围的界定 2、境外个人独资企业和合伙企业,第二节 纳税人、征税对象和税率,（二）居民企业与非居民企业的划分1、居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,第二节 纳税人、征税对象和税率,2、非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、 企业所得税的征税对象 （一）征税

7、对象的一般规定企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。,第二节 纳税人、征税对象和税率,第二节 纳税人、征税对象和税率,（二）企业所得来源地的判定(P169) 1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。,3.转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支

8、付所得的个人的住所地确定。 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,第二节 纳税人、征税对象和税率,三、企业所得税的税率,第二节 纳税人、征税对象和税率,四、企业所得税的优惠内容 （一）法定减免税 1.免税收入 2.从事农、林、牧、渔业项目的税收优惠 3.公共基础设施项目投资经营所得的减免 4.高新技术企业减税 5.创业投资企业抵免 6.技术转让所得减免,第二节 纳税人、征税对象和税率,（二）其他税收优惠 1、鼓励资源综合利用的税收优惠 2、环境保护节能减排的税收优惠 3、非居民 企业所得的税收优惠 4、扶持民族自治地方的减免 5、环境保护、安全生产专用设备投资抵免 6、企业支出的加计

9、扣除 7、企业固定资产加速折旧 8、税收优惠过渡政策,第二节 纳税人、征税对象和税率,第三节 企业所得税应纳所得额的确定,一、企业应纳税所得额的计算 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 （一）计算方法1.直接计算法 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损2.间接计算法 应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额 （二）收入总额的确定 1.收入的形式 2.收入总额的构成,（1）一般收入的确定销售货物收入劳务收入转让财产收入股息红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入 （2）特殊收入的确定,第三节 企业所得税应纳所

10、得额的确定,第三节 企业所得税应纳所得额的确定,（三）不征税收入的确定1、财政拨款2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3、国务院规定的其他不征税收入。（四）免税收入的确定1、国债利息收入。2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4、符合条件的非营利组织的收入。,第三节 企业所得税应纳所得额的确定,注意： 1.国债利息收入免税，国债的转让收益要交税。 2.居民企业之间是指居民企业直接投资于其它居民企业取得的投资收益。 理解：注意是直接投资。 3.免税收益中不

11、包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 理解：注意不足12个月的投资收益不能免税，而是全额计入收入。 4.符合条件的非营利组织条件很严格。另外，免税内容不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。 5.免税收入在申报表中属于“纳税调减额”,第三节 企业所得税应纳所得额的确定,（五）扣除的原则与项目 1.扣除的原则（1）权责发生制原则（2）配比原则（3）相关性原则（4）确定性原则（5）合理性原则 2.准予扣除的项目（1）成本（2）费用（3）税金（4）损失（5）扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,

12、第三节 企业所得税应纳所得额的确定,税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，教育费附加，视同为税金可以扣除。 为什么没有增值税,【例题计算题】青城公司当期销售应税消费品实际交纳增值税35万元、消费税20万元、城建税3.85万元、教育费附加1.65万元，还交纳房产税1.5万元、土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，车船税0.4万元。企业当期所得税前可扣除的税金是多少？ 【答案】 企业当期所得税前可扣除的税金合计为： 203.851.651.50.50.60.428.5(万元) 其中：随销售税金及附加在所得

13、税前扣除203.851.6525.5(万元) 随管理费在所得税前扣除1.50.50.60.43(万元),第三节 企业所得税应纳所得额的确定,【例题计算题】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现轮胎不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。消费税税率3%。要

14、求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。,第三节 企业所得税应纳所得额的确定,【解析】 1）应缴纳的增值税=9000+46.8（1+17%）17%（408+507%）=1125.3（万元） 2）应缴纳的消费税=9000+46.8（1+17%）3%=271.20（万元） 3）应缴纳的营业税=125%=0.6（万元） 4）应缴纳的城市维护建设税城建税=（1125.3+271.20+0.6）7%=97.80（万元） 5）应缴纳的教育费附加=（1125.3+271.2+0.6）3%=41.91（万元） 6）所得税前可以扣除的税金合计271.20+0.6+97.80+41.91411.51（万元）,第三节

15、 企业所得税应纳所得额的确定,【例题计算题】某企业2008年8月发生以前购进的货物被盗，成本100万元，取得保险赔款80万元，责任人赔款2万元，计算税前扣除的金额。 【解析】税前可以扣除的净损失是100+10017%-80-2=35（万元）,第三节 企业所得税应纳所得额的确定,（六）准予扣除项目的标准1、工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除 注意：合理性的条件：企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得

16、税义务；有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,第三节 企业所得税应纳所得额的确定,合理的工资薪金支出准予据实扣除工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。,第三节 企业所得税应纳所得额的确定,2、职工福利费、工会经费、职工教育经费 (1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 (2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。 (3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。,