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1、营改增政策解读及营营改增政策解读及营 改增对产品定价的影改增对产品定价的影 响分析响分析毕马威中国北方区毕马威中国北方区 金融业主管税务合伙人金融业主管税务合伙人张豪张豪1 2016 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际“ ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中 国印刷。培训议程培训议程第一部分第一部分 营改增背景介绍营改增背景介绍第二部分第二部分 营改增政策解读营改增政策解读第三部门第三部门 营改增对产品定价，精算，及业务的影响营改增对产品定价，精算，及业务的影响2 2016 毕马威企业咨询(中国)有限公司
2、 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际“ ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中 国印刷。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。应交税金=销项税额-进项税额。流转额：流转额：商品流转额和非商 品流转额。 商品流转额商品流转额指商品交换的金额， 对销售方来说，是销售收入额； 对购买方来说，是商品的采购金 额。 非商品流转额非商品流转额即各种劳务收入 或服务性业务收入的金额。重要概念重要概念增值额：增值额：指的是从销售额中扣 除当期购进商品与劳务的价值 差额后余下的价值量，即企业 或个人在生产经营过
3、程中所创 造的那部分价值。增值税的基本概念增值税的基本概念3 2016 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际“ ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中 国印刷。营业税制营业税制增值税制增值税制收入收入 ( (含营业税含营业税) )营业税营业税净收入净收入收入收入 （含增值税）（含增值税）销项销项 增值税增值税净收入净收入情况一情况一100595100+100*11%=11111100100情况二情况二10059595+95*11%=105.4510.459595情况三情况三100595100/(1+11%)+
4、 100/(1+11%)*11% =90.09+9.91=1009.9190.0990.09增值税对收入端的影响：增值税对收入端的影响：增值税的基本概念增值税的基本概念4 2016 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际“ ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中 国印刷。增值税纳税人分类增值税纳税人分类纳税人类型纳税人类型分类标准分类标准征税方式征税方式适用税率适用税率可开具发票的类型可开具发票的类型一般纳税人应税服务年销售额在500万元以 上（含500万）；或：应税服务年销售额小于500万元， 但会计核算健全
5、，能够提供准 确税务资料的，可以向主管税 务机关申请一般纳税人资格认 定，成为一般纳税人；一般征收应纳税额=销项 税-进项税0%, 6%, 11%, 13%, 17%普通发票专用发票小规模纳税 人应税服务年销售额小于500万元简易征收应纳税额=销售 额征收率0%, 3%普通发票；或到税局申请代开专 用发票 符合一般纳税人条件的纳税人应当应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请的，应当按照 销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。增值税纳税人可分为一般纳税人与小规
6、模纳税人两类，分类标准及二者区别如下：注意注意5 2016 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际“ ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中 国印刷。增值税税率增值税税率行业行业税率税率销售或者进口货物（另有列举的货物除外）17%加工、修理修配劳务17%农产品等部分低税率产品13%出口货物0%交通运输业11%邮政业11%现代服务业 -研发和技术服务、信息技术服务、文化创意 服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务6%现代服务业 - 有形动产租赁服务17%电信业 - 基础电信服务11%电信业 - 增值电信服
7、务6%已纳入已纳入 营改增营改增 的行业的行业（1 1）一般纳税人）一般纳税人6 2016 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际“ ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中 国印刷。增值税税率（续）增值税税率（续）行业行业税率税率从事货物销售，提供增值税加工、修理修配劳务，以及营改增各项应 税服务3%（2 2）小规模纳税人）小规模纳税人行业行业税率税率境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务0%境内单位和个人在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务0%境内单位和个人提供的规定的涉外应税服务免税（3 3
8、）纳税人）纳税人7 2016 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际“ ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中 国印刷。视同销售视同销售1) 将自产、委托加工的货物用于非应税项目；2) 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消 费3) 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供 给其他单位或个体经营者；4) 将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东 或投资者；5) 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；6) 将货物交付他人代销；7) 销售代销货物；8) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将 货物从
9、一个机构移送至其他机构用于销售，但相 关机构设在同一县（市）的除外；条件：条件：自产/委托加工情形：情形：非应税、集体福利、个人消费 （包括交际应酬消费）条件：条件：自产/委托加工/外购情形：情形：投、分、送其它其它以下8类情形，视同发生销售行为，应按规定缴纳增值税。8 2016 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际“ ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中 国印刷。不得抵扣进项税与进项转出不得抵扣进项税与进项转出1. 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税 劳务2.
10、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务3. 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物或者应税劳务下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：条件：条件：外购情形：情形：集体福利、个人消费、免税项目非正常损失，非正常损失，指因管理不善造成被盗、 丢失、霉烂变质的损失一般纳税人兼营免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得 抵扣的进项税额：无法划分进项税中不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税 项目销售额当月全部销售额合计按照税法规定不得抵扣进项税，但纳税人已经进行抵扣了的，应做进项转出。按照税法规定不得抵扣进项税，但纳税人已经进行抵扣了的，应做进项转出。9 2016
11、毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际“ ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中 国印刷。增值税发票增值税发票 - - 发票种类发票种类专用发票专用发票 向能提供“一般纳税人资质”的企业开具 需要一般纳税人提供以下信息：公司名称、纳税人识别号、税务登记地址、开户银行、银行账号普通发票普通发票以下情况不得开具增值税专用发票，需开具增值税普通发票： 向消费者销售货物或者应税劳务的 小规模纳税人销售货物或者应税劳务的 销售免税货物的（国有粮食购销企业销售免税粮食除外） 税务总局规定的其他情形如违反规定开具增值税专用发
12、票的，则对其开具的销售额依照适用 税率全额征收增值税，不得抵扣进项税额。增值税发票主要可分为专用发票和普通发票：增值税发票主要可分为专用发票和普通发票：10 2016 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际“ ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中 国印刷。180180天天自专用发票开票自专用发票开票 日期日期起算起算超过超过180180天后就不能认证，发票上的天后就不能认证，发票上的 税款就成为购买方的税款就成为购买方的成本成本增值税发票增值税发票 专用发票的认证时限专用发票的认证时限根据现有税法规定，纳税人
13、收到专用发票后应及时进行认证，认证时限为自专根据现有税法规定，纳税人收到专用发票后应及时进行认证，认证时限为自专 票开票日期起票开票日期起180180天天内。内。但是，专票认证制度很可能在金融业营改增后取消！但是，专票认证制度很可能在金融业营改增后取消！11 2016 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际“ ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中 国印刷。增值税发票增值税发票 专用发票票样专用发票票样 专用发票字样专用发票字样可可抵抵扣扣 税额税额12 2016 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企
14、业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际“ ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中 国印刷。增值税发票增值税发票 普通发票票样普通发票票样无专用无专用发票字样发票字样税额不得税额不得 抵扣抵扣13 2016 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际“ ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中 国印刷。营改营改增对产品定价影响增对产品定价影响1. 判断产品应税还是免税及系统固化2. 外部监管机构产品定价3. 新产品定价和未到期责任准备金4. 调整原有产品费率14 2016 毕马威企
15、业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际“ ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中 国印刷。1.1.判断判断产品应税还是免税及系统产品应税还是免税及系统固化固化判断判断产品应免税产品应免税产品开发时，产品部门应将拟开发新产品的保险条款草案和保险费率与财务部门进行沟通，判断该新 产品是否享受税收优惠，并将结果抄送精算部门。具体签报流程：产品部门将拟开发产品的保险条款草案和保险费率报送财务部；财务部判断是否享受税收优惠政策；如果是享受全国性税收政策的产品，由总公司财务部门进行沟通/会签；如果属于地方性/区域性 产品，由各省市
16、财务部门进行沟通/会签；财务部审批通过后，将结果抄送精算部门。精算定价时需要根据产品部门的反馈，关注不同产品是否可以享受不同税收优惠政策，例如该产品是 否适用全国性税收优惠、是否适用地方或区域性税收优惠等。系统固化系统固化根据财务部门对于产品是否享受税收优惠的判断，由产品部门将应税、免税或零税率信息写入税率表 中，并在承保系统中进行维护。15 2016 毕马威企业咨询(中国)有限公司 中国外商独资企业, 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际“ ) 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中 国印刷。2.2.外部外部监管机构定价监管机构定价产品产品外部监管机构定价产品外部监管机构定价产品对于外部监管机构定价产品，如车险由保监会确定费率，政策性农险一般由地方政府确定费率，则需 要关注增值税改革后外部监管机构确定的费率是否为含
