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1、第二篇 财政总预算会计,本篇主要内容：财政总预算会计概述财政资产的核算财政负债的核算财政净资产的核算财政收入的核算 财政支出的核算财政总预算会计报表,第三章 财政总预算会计概述,学习目的：对财政总预算会计的概念要理解、掌握。熟悉其会计科目。 重 点：财政总预算会计的概念。 难 点：财政总预算会计的会计科目。,第一节 财政总预算会计的概念,一、概念： 有时又称总会计、总预算会计，指各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。,二、发展历史：,新中国成立以来，财政部预算会计的发展经过三个时期。（1）1949-1965年创立“总预算会计”，分设资产、负债、
2、岁入、岁出会计要素，以“资产=负债”作为基本会计等式，实行收付实现制，采用借贷记账法，编报资产负债表、收支决算表。（2）1966-1997年调整为“财政总会计”，改设资金来源、资金运用、资金结存会计要素，改设基本会计等式为“资金来源-资金运用=资金结存”，改用资金收付记账法，编报资金活动情况表、财政收支决算总表、预算外收支决算表。（3）1998年实行财政总预算会计的重大改革，涉及会计要素、会计等式、记账方法和会计报表等各个方面。,三、财政总预算会计的体系：新会计体系与政府财政预算组成体系相一致，分设中央、省、市、县、乡五级财政总预算会计。,四、特点：,与行政、事业单位会计相比，预算会计以预算管
3、理为核心，具有较强宏观性、社会性、政策性、统一性。美国的政府财政预算会计，分为联邦、州、县、市、等级制，强调经管责任性和决策有用性，实行基金会计模型，采用修正的收付实现制（现金制）或修正的权责发生制（应计制），由国会下设会计总局规定联邦政府预算会计原则及制度，政府会计准则委员会制定州及地方政府预算会计准则。,第二节 财政总预算会计的任务,一、正确办理财政总预算会计的日常核算事务。 二、合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益。 三、实行会计监督，参与预算管理。 四、组织和指导本行政区域的预算会计工作。 五、做好预算会计的事务管理工作。,第三节 财政总预算 会计科目,一、资产类 1 101国库存
4、款 2 102其他财政存款 3 104有价证券 4 105在途款 5 111暂付款 6 112与下级往来 7 121预拨经费 8 122基建拨款 9 131财政周转金放款 10 132借出财政周转金 11 133待处理财政周转金,12 211暂存款 13 212与上级往来 14 222借入款 15 223借入财政周转金,二、负债类,三、净资产类,16 301预算结余 17 305基金预算结余 18 307专用基金结余 19 321预算周转金 20 322财政周转基金,四、收入类,21 401一般预算收入 22 405基金预算收入23 407专用基金收入 24 411补助收入 25 412上解收
5、入 26 414调入资金 27 425财政周转金收入,28 501一般预算支出 29 505基金预算支出 30 507专用基金支出 31 511补助支出 32 512上解支出 33 514调出资金 34 524财政周转金支出,五、支出类,1应当使用按规定统一设置的会计科目，不需要的可以不用，但不得擅自更改统一设置的会计科目的名称。2明细科目的名称除已有统一规定的以外，各级财政总预算会计可根据需要自行设置。3 为了便于编制会计凭证、登记会计账簿、查阅账目和实行会计电算化，对于已按规定统一编制的会计科目的编码，各级财政总预算会计不得随意变更或打乱重编。4 各级财政总预算会计在填制会计凭证、登记会计
6、账簿时，应填列会计科目的名称，或同时填列会计科目的名称和编码，但不得只填编码，不填名称。,二、财政总预算会计科目的使用要求：,第四章 财政资产的核算,学习目的：对财政总预算会计的各种资产的概念和核算方法理解、掌握。 重 点：财政性存款、暂付及应收款、预拨款项的核算。 难 点：暂付及应收款、预拨款项的核算。,第一节 财政性存款,一、财政性存款的概念与管理要求：一）概念：财政性存款（public finance-cash in bank）是各级财政部门代表本级政府掌管和支配的一种财政资产。二）构成：包括国库存款和其它财政存款。国库存款是指在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。其它财政存款是
7、指未列入国库存款的各项财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。三）管理原则 由总预算会计负责管理，统一收付，遵循下列原则：集中资金，统一调度；严格控制存款开户；根据年度预算或季度分月用款计划拨付；转账结逄，不得提取现金；在存款余额内支付，不得透支。,二、财政性存款的核算： 一）国库存款：1、内 容：“国库存款”科目核算各级财政总预算会计在国库的预算资金存款。2、科目设置：A、基金预算存款明细科目用以核算纳入政府性基金管理的预算资金存款；B、一般预算存款明细科目用以核算除基金预算存款之外的预算资金存款。,3、核 算：财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报采
8、的预算收入日报表入账；收到上级预算补助时，根据国库转来的有关结算凭证入账；办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。 1）“一般预算存款”的核算：例 某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日收到一般预算收入580 000元。应编制会计分录如下：借：国库存款一般预算存款 580 000贷：一般预算收入 580 0002）“基金预算存款”的核算： 例 某市财政收到国库报来的基金预算收入日报表，当日收到基金预算收入150 000元。应编制会计分录如下：借：国库存款基金预算存款 150 000贷：基金预算收入 150 000,二）其他财政存款科目：1、内 容：“其他财政存款”科目核算各级财政总预算会计未
9、列入“国库存款”科目核算的各项财政性存款，包括财政周转金存款、未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款，以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。为了便于分类管理，该科目应按交存地点和资金性质分设明细账，进行明细分类核算。2、核 算：财政总预算会计收到其他财政存款时，应根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账；支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。3、“预算资金存款”科目的核算：例 某乡未设国库，乡财政收到上级某县财政预付的收入分成款360 000元。应编制会计分录如下：借：其他财政存款预算资金存款 360 000贷：与上级往来某县 360 000,4、“专用基金
10、存款”科目的核算： 例 某市财政收到上级省财政拨入的专用基金45 000元。应编制会计分录如下：借：其他财政存款专用基金存款 45 000贷：专用基金收入 45 000,第二节 有价证券,一、有价证券的概念与管理和核算的要求：一）概 念：有价证券是指中央财政以信用方式发行的国家公债。发行有价证券是政府调节宏观经济、平衡预算、集中财力、筹集国家重点建设项目建设资金的一种手段。二）财政总预算会计管理和核算有价证券的要求是：1只能用各项财政结余(包括一般预算结余和基金预算结余)资金购买国家指定的有价证券。2支付购买有价证券的资金不能列作支出。3当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券取得的收入与有价
11、证券账面成本的差额，应按购人有价证券时的资金来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。4购入的有价证券(含债券收购单)应视同货币进行妥善保管，防止损失,二、有价证券的核算：1、科目设置：应设置“有价证券”总账科目。2、核算：该科目的借方余额，表示有价证券的实际库存数。该科目应按有价证券的种类和资金性质设置明细账，进行明细分类核算。例1 某市财政用一般预算结余购买有价证券685 000元。应编制会计分录如下：借：有价证券一般预算结余购入 685 000贷：国库存款一般预算存款 685 000例2 某市财政用基金预算结余购买有价证券65 000元。应编制会计分录如下：借：有价证券基金预算结余购
12、入 65 000贷：国库存款基金预算存款 65 000,第三节 暂付及应收款项,一、暂付款：一）概念：暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项，它有可能收回，也有可能转化为支出。暂付款属债权性质，财政总预算会计应及时组织清理，不能长期挂账。年终，该科目原则上应无余额。二）核算：该科目应按资金性质及借款单位名称设置明细账，进行明细分类核算。例 某市财政因某所属单位临时急需资金，借给该单位款项180 000元。应编制会计分录如下：借：暂付款某单位 180 000贷：国库存款一般预算存款 180 000续前例，经研究，该暂付款已落实预算，全数转作支出。应编制会计分录如下：借：一
13、般预算支出 180 000贷：暂付款某单位 180 000,二、与下级往来：一）概念：上级财政与下级财政借款周转的业务。对于上级财政来说，这类业务即属于与下级往来业务。与下级往来的款项应及时清理结算；转作补助支出的部分，应在当年结清。二）核算：为了核算与下级往来业务，财政总预算会计应设置“与下级往来”总账科目。借给下级财政款项时，借记该科目，贷记“国库存款”科目；在财政体制结算中，下级财政上交款项时，借记该科目，贷记“上解收入”科目；收回借款、转作补助支出或财政体制结算中应补助下级财政款项时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记该科目。,例 在财政体制结算中，某县财政应上交某市财政款
14、项665 000元。某市财政总预算会计应编制会计分录如下：借：与下级往来某县 665 000贷：上解收入某县 665 000例 在财政体制结算中，某市财政应补助所属某县财政款项245 000元。某市财政总预算会计应编制会计分录如下： 借：补助支出某县 245 000贷：与下级往来某县 245 000,第四节 在途款,一、概念： 在途款是指在规定的库款报解整理期和决算清理期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项，或其他需要作为在途款过渡的资金数。 二、核算：为了核算在途款业务，财政总预算会计应设置“在途款”总账科目。库款报解整理期内和决算清理期内收到属于上年度收入的款项时
15、，上年度账上记入该科目的借方，新年度账上记入该科目的贷方；收回不应在上年度列支的款项时，上年度账上记入该科目的贷方，新年度账上记入该科目的借方。在记入新年度账上后，该科目无余额。,例 某市财政在库款报解整理期内收到属于上一年度的 一般预算收入240 000元。(1)在上年度账上，应编制会计分录如下：借：在途款 240 000贷：一般预算收入 240 000(2)在新年度账上，应编制会计分录如下：借：国库存款一般预算存款 240 000贷：在途款 240 000 例 某市财政在决算清理期内收回上年度已列支的基金预算支出65 000元。(1)在上年度账上，应编制会计分录如下：借：在途款 65 000贷：基金预算支出 65 000(2)在新年度账上，应编制会计分录如下：借：国库存款基金预算存款 65 000贷：在途款 65 000,第五节 预拨款项,一、预拨经费一)预拨经费的概念与管理要求1、概念：预拨经费是指财政部门预拨给行政事业单位但尚未列为支出的经费。2、预拨经费管理的基本要求是：1）预拨经费应掌握个别、特殊的原则，并控制在计划额度内，不能任意预拨。2）预拨经费应按照单位经费领报关系预拨。凡有上级主管部门的单位，不能直接与各级财政部门发生领报经费的关系。3）预拨经费应在规定的列支期间及时列为支出，不能长期挂账。,
