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1、细节决定成败 性格决定命运,注意你的态度，它会变成你的行动；注意你的行动，它会 变成你的习惯；注意你的习惯，它会变成你的性格。注意你 的性格，它会变成你的命运 ”大礼不辞小让“， “天下大事，必做于细。”。 “凡事无小 事，“简单不等于容易” 关注小事，成就大事。看不到细节，或者不把细节当回事 的人，对工作缺乏认真的态度，对事情只能是敷衍了事。而 考虑到细节、注重细节的人，不仅认真对待工作，将小事做 细，而且注重在做事的细节中找到机会，从而使自己走上成 功之路。,项目二 增值税的计算、申报与核算,任务2.1 一般纳税人增值税销项税额的计算及会计核算 任务2.2 一般纳税人增值税进项税额的计算及
2、会计核算 任务2.3 一般纳税人增值税应纳税额的计算、纳税申报缴纳及会计核算 任务2.4 小规模纳税人增值税应纳税额计算、纳税申报缴纳及会计核算 任务2.5 增值税的退税（免税）业务 任务2.6 增值税计算、申报与核算的综合实训,复习：一般销售方式下的增值税销项税额的计算,销售方式 销售收入实现、开出增值税发票的时间 直接销售 收到销售款或者取得索取销售款凭据的 当天 预收货款 货物发出的当天 分期收款 书面合同约定收款日期的当天（无书面合同或书面合同没有约定的，以货物发出的当天） 托收承付、委托银行 发出货物并办妥托收手续的当天,案例导入,2009届会计专业毕业生薛凡被湖南华宁实业有限 公司
3、聘用为报税岗位会计，先到公司进行顶岗实习 华宁实业公司2月份发生的视同销售行为，以及其 他销售行为，她应该怎样进行增值税销项税额销项 税额的计算与核算？,任务2.1 一般纳税人增值税销项税额的计算 与会计核算,一、一般销售方式下的增值税销项税额的计算与核算 1、直接收款 2、预收货款 3、赊销和分期收款 二、视同销售行为销项税额的计算与核算 1、委托代销 2、包装物销售 3、企业将自产的产品用于非应税项目、集体福利、个人消费 4、用于对外投资、捐赠的货物 三、其他销售行为销项税额的计算与核算 1、企业提供应税劳务 2、销货退回 ； 销售折让、折扣销售； 销售自己使用过的固定资产 3、以旧换新；
4、还本销售；以物易物混合销售行为、兼营非税劳务行为等,二、视同销售行为销项税额的计算,1、委托代销。委托其他纳税人代销货物，以收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款作为销售收入实现纳税义务发生和开出增值税发票的时间。 2、企业销售产品时，对单独计价销售的包装物，按规定应缴纳增值税。 3、企业将自产的产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，从会计角度看，属于非销售活动，不计入有关收入类科目，但按税法属于视同销售行为，应按自产的产品成本与税务机关核定的货物计税依据计算缴纳增值税，纳税义务发生时间为货物移送的当天。 4、用于对外投资、捐赠的货物。企业将自产、委托加工或购买的货物作投资，提供给其
5、他单位或者个体工商户，作为销售活动；无偿赠送其他单位或者个人的，属于非销售活动。以上按税法属于视同销售行为，应按产品成本与税务机关核定的计税依据，计算缴纳增值税，纳税义务发生时间为货物移送的当天。,复习：一般销售方式下的增值税销项税额的计算,销售方式 销售收入实现、开出增值税发票的时间 直接销售 收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 预收货款 货物发出的当天 分期收款 书面合同约定收款日期的当天（无书面合同或书面合同没有约定的，以货物发出的当天） 托收承付、委托银行 发出货物并办妥托收手续的当天,包装物租金和押金的计价,包装物租金作为价外费用，并入销售额计算销项税额。 纳税人为销售货物而出租
6、、出借包装物收取的押金，单独记账核算的不并人销售征税。 对因逾期未收回的包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项颤。“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年（12个月）为期限。 对销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述一般押金的规定处理。 从价计征的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还，以及会计上如何核均应并人当期销售额征税。 在将包装物押金并入销售额征税时，需先将该押金换算为不含税金额再并入销售额，按其所包装货物的适用税率征税。,二、视同销售行为销项税额的计算与核算委托代销,案例4：2月16日，华宁实业公司从友谊商城收到委托代销的代销清单，销售w产品5台，每台60000元
7、，增值税率17%。对方按价款的5%收取手续费。收到支票一张存入银行。（委托代销；p35页第（12）题） 增值税销项税额的计算 委托其他纳税人代销货物的为收到代销单位的代销清单的当天确定销售。 销项税额=560 00017%=51 000（元） 会计分录借：银行存款 336000 销售费用 15 000 贷：主营业务收入-W产品 300 000 应交税费应交增值税（ 销项税额） 51000,二、视同销售行为销项税额的计算与核算包装物销售,案例5：2月17日，华宁实业公司销售M产品6台，每台42 000元，货款252 000元，税款42 840元：随同产品一起售出包装箱3个，不含税价每个1500元
8、，货款4500元，税款765元。款项300105元已存入银行。 （包装物销售；p35页第（13）题） 增值税销项税额的计算 随同产品出售并单独计价的包装物销售收入是企业的其他业务收入，按规定应纳增值税，则：销项税额=42 840+765=43 605（元） 会计分录 借：银行存款 300105贷：主营业务收入-M产品 252000其他业务收入周转材料 4500 应交税费应交增值税 （销项税额） 43605,二、视同销售行为销项税额的计算与核算企业将自产的 品用于非应税项目,案例6：2月19日，华宁实业公司将w产品1台转为公司工程建设用，实际成本共60000元， 税务机关认定的计税价格为80 0
9、00元，未开具发票（企业将自产的产品用于非应税项目；p35页第（14）题） 增值税销项税额的计算 以自产的货物用于在建工程、无偿送人为视同销售货物行为，按税法应当纳增值税，应按税务机关认定的计税价格计算：销项税额=80 00017%=13600(元) 会计分录借：在建工程 73600贷：库存商品B产品 60000应交税费应交增值税（销项税额） 13600,二、视同销售行为销项税额的计算与核算企业将自产的产 品用于捐赠,案例7： 2月21日，华宁实业公司将V产品5台，成本160 000元（税务机关认定的 计税价格为 200 000元），无偿捐赠给新化县希望工程，开具增值税专用发票。（企业将自产的
10、产品用于捐赠；p35页第（16）题） 增值税销项税额的计算以自产的货物用于在建工程、无偿送人为视同销售货物行为，按税法 应当纳增值税，应按税务机关认定的计税价格计算：销项税额=20000017%=34000(元) 会计分录借：营业外支出 194000贷：库存商品-B产品 160000 应交税费应交增值税（销项税额）34000,三、其他销售行为销项税额的计算与核算P12,1、企业提供应税劳务。以提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天为销售收入实现、纳税义务发生和开出增值税发票的时间。 2、销货退回：企业销售货物退货，不论是当月销售的还是以前月份销售的，均应冲减退回当月的销售收入，同时
11、冲减销项税额。 3、销售折让、折扣销售；在折扣销售方式下，只有销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，才能按折扣后的余额作为计税销售额；否则不得从销售额中减去折扣额。销售回扣实质上是一种变相的商业贿赂，不得从销售额中减除。 4、销售自己使用过的固定资产； 5、以旧换新； 6、还本销售；以物易物； 7、混合销售行为、 8、兼营非税劳务行为,三、其他销售行为销项税额的计算与核算提供应税劳务,案例8： 2月26日，华宁实业公司机修车间对外提供加工服务，收取劳务费11 700元，开具普通发票（企业提供应税劳务；p35页第（17）题） 。 增值税销项税额的计算提供应税劳务，开具普通发票，其销售额为含税销
12、售额，应换算成 不含税销售额= 11 700(1+17%)=10000元销项税额=11 700(1+17%)17%= 10000 1700=1700（元） 会计分录 借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700,三、其他销售行为销项税额的计算与核算销货退回,案例9： 2月27日，华宁实业公司公司上月销售的M产品3台销售退回，价款198000元，应 退增值税33 660元。企业开出红字增值税专用发票并以银行存款支付退货款项（企业销货退回；p35页第（18）题） 增值税销项税额的计算 对手续完备的销售退回退还给购买方的增值税，可从发生销售退回当
13、期的销项税额。则：销项税额-=33 660（元 会计分录 借：银行存款 231660 贷：主营业务收入B产品 198000应交税费应交增值税（销项税额） 33660,三、其他销售行为销项税额的计算与核算销售自己使用 过的固定资产,销售自己使用过的固定资产 自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产应区分不同情形征收增值税： A、销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； B、销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税。如果企业出售房屋、建筑物等不动产则属于营业税的纳税范围。,销售自己使用过的固定资产,例：2009年5月12日，A公司转让3月购入的生产用固定资产，原值 100 000元，已提折旧2000元，转让价90 000元。（p63页【例2-15】）增值税销项税额 = 90 000 17%= 15300元 借：固定资产清理 98 000 累计折旧 2000贷：固定资产 100 000. 借：银行存款 90 000贷：固定资产清理 74 700应交税费应交增值税（销项税额） 15300 借：营业外支出 23 300 贷：固定资产清理 23 300,
