视同销售财务管理经管营销专业资料

《视同销售财务管理经管营销专业资料》由会员分享，可在线阅读，更多相关《视同销售财务管理经管营销专业资料（57页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、 本次讲座模块视同销售的处理及案例职工薪酬的核算范 围应交税费科目的账 务处理什么是视同销售？ 视同销售的账务处理？ 视同销售的发票能开专用发票吗？视同销售的处理及案例单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者“购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者“购进”的货

2、物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者“购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。视同销售的处理及案例什么是视同销售？视同销售是相对于会计核算而言的一个税收概 念，可以理解为对于某些特定事项属于税收上需要 确认为应税收入而会计核算中不核算销售收入的内 容。一般而言，视同销售的事项主要是指企业将自一般而言，视同销售的事项主要是指企业将自 有资产移送他人的情况。有资产移送他人的情况。为什么不是销售而要视同为什么不是销售而要视同销售？销售？ 为什么为什么需要需要计提销项税额呢？计提销项税额呢？这样做的意义：一是为了防止通过这些行为逃避纳税， 造成税基被侵蚀，税款流失；二是为了避免 税款抵扣链条

3、的中断，导致各环节间税负的 不均衡，形成重复征税。将购进的货物无偿赠送给其他企业却没有按照 视同销售处理是税务稽查过程中经常发现的问题， 例如将购进的液化气无偿提供给其他企业、将购买 的数码相框、优的卡等物品赠送给客户等等。案例一：将外购的货物无偿赠送案例一：将外购的货物无偿赠送a公司将购进的配件赠送给其他单位的情况：a公司是一家生 产汽车配件的企业，全国各地的很多汽车维修站均在使用、 销售该公司配件。2009年2月，a公司将购进的1批配件作为 实物奖励无偿赠送给北京、沈阳、哈尔滨等地的各个维修站， 配件的含税金额为1564800.00元。A公司将购进的配件赠送给其他单位的情况：A公司是一家生

4、产汽车 配件的企业，全国各地的很多汽车维修站均在使用、销售该公司配件。 2009年2月，a公司将购进的1批配件作为实物奖励无偿赠送给北京、沈阳、 哈尔滨等地的各个维修站，配件的含税金额为1564800.00元。该公司对 该项业务做出了如下账务处理： 借：销售费用/维修服务费1337435.88 应交税费/应交增值税/进项税227364.12 贷：应付账款/备品1564800.00案例一：将外购的货物无偿赠送该公司在抵扣了购进配件的进项税后并没有进行销项税的计提，少 缴了增值税；另一方面，各维修站再将配件对外销售时，因为抵扣链条 的中断而没有可抵扣的凭证势必会造成税负加重。 根据国税函【2008

5、】828号文第二条的规定该公司的该项行为因资产 所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确认收 入。 经过以上分析，该公司在将购入的配件赠送给维修站时，在抵扣了 货物的进项税的情况下，并没有作出正确的视同销售处理，存在着被税 务机关要求缴纳增值税的风险。案例一：将外购的货物无偿赠送该公司正确的做法应当是在购进配件时： 借：库存商品 应交税费/应交增值税/进项税 贷：应付账款 在将配件对外赠送时应当确认收入、计提销项，并同时结转该配件 的成本： 借：销售费用 贷：主营业务收入 应交税费/应交增值税/销项税 借：主营业务成本 贷：库存商品案例一：将外购的货物无偿赠送b公司将自产的货

6、物无偿赠送的一个业务：b公司是一家 生产发动机的企业，2009年6月，b公司将自产的三台机器赠 送给了广州的客户。该公司对该项业务做出了如下处理： 借借：销售费用：销售费用/ /维修服务费维修服务费118381.63118381.63 贷贷：库存商品：库存商品101180.88101180.88 应应交税费交税费/ /应交增值税应交增值税/ /进项额转出进项额转出 17200.7517200.75案例二：将自产的货物无偿赠送该公司所做的处理却是按产品的成本价做了进项税额的 转出，显然混淆了视同销售与不得抵扣的概念。 增值税暂行条例实施细则规定，将自产的货物用于非 增值税应税项目、职工福利、个人

7、消费、投资、分配、赠送 等均属于增值税的视同销售业务，需要计算销项税。只有将 购进、购买的货物用于增值税非应税项目、职工福利以及免 税项目等情况时，才属于不得抵扣的进项税。案例二：将自产的货物无偿赠送可能公司财务人员会说“我们的处理在形式上 是不正确的，但是就增值税的税额来说是没有影响 的”，这种理解同样是错误的，因为进项税的转出 是按成本价乘以税率进行转出的，而销项税额则是 按照销售额乘以税率来确定的，销售价格往往是大 于成本价的。案例二：将自产的货物无偿赠送案例二：将自产的货物无偿赠送正确处理正确处理 b公司在将自产的产品对外赠送时，应该确认收入、 计提销项税金，并同时结转该商品的成本。

8、借：销售费用 贷：主营业务收入 应交税费/应交增值税/销项税 借：主营业务成本 贷：库存商品案例二：将自产的货物无偿赠送增值税中货物“视同销售行为”发票开具问题1.普通发票 发票管理办法(以下简称办法)规定，发票 是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经 营活动中，开具、收取的收付款凭证。 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单 位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当 向付款方开具发票; 未发生经营业务一律不准开具发 票。而对于“视同销售行为”，应如何开具普通发票，对于“视同销售行为”，应如何开具普通发票， 并没有相应的规定并没有相应的规定。2.增值税专用发票 专用发票是增值

9、税一般纳税人(以下简称一般纳税人) 销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方(一般也 须为增值税一般纳税人)支付增值税额并可按照增值税有关 规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。 专用发票首先是一种发票，理应遵循办法关于发 票的一般规定，其次它还被赋予一种普通发票所不具备的 功能充当增值税扣税凭证的特殊作用。而对于 “视同 销售行为”，应如何开具专用发票，也没有相应的规定。增值税中货物“视同销售行为”发票开具问题二、货物“视同销售行为”的发票开具问题二、货物“视同销售行为”的发票开具问题 根据办法和规定对发票的定义及适用范围等的 界定，货物“视同销售行为”未被纳入可以开具发票(包含专 用发票)

10、范围之内。增值税中货物“视同销售行为”发票开具问题但实务中却出现了不得不开具发票或专用发票的现象。 比如，投资方以实物对外投资。对外投资方无论是否开具发 票或专用发票，都负有纳税义务。接受投资方如果属于增值 税一般纳税人，存在增值税抵扣的需要，势必要求投资方开 具增值税专用发票。接受投资方如果不属于增值税一般纳税 人，也会因为税务机关“以票控税”，而要求投资方开具普 通发票，否则，就存在难以被允许所得税税前扣除的隐患。 这样，法规与实务就出现了脱节现象。增值税中货物“视同销售行为”发票开具问题针对脱节现象，我们不开发票了吗？下面我们简单下面我们简单分析现行分析现行增值税暂行条例实施增值税暂行条

11、例实施 细则细则规定规定的八项货物“视同销售行为”的发票开的八项货物“视同销售行为”的发票开 具情况。具情况。 1.将货物交付其他单位或者个人代销 对代销的定义，增值税相关政策方面无特别的规定。会计上，委托 代销分为两种方式：视同买断方式和收取手续费方式。 与此对应，在发票开具问题上也分两种情况：在视同买断视同买断方式下， 视受托方为一般纳税人还是小规模纳税人，而分别开具专用发票或普通 发票;在收取手续费收取手续费方式下，将货物交付代销方时，一般不需开具发票(专 用发票)，当委托方收到受托方开来的代销清单时(或满180天发生纳税义 务时)，视受托方身份情况(一般纳税人或小规模纳税人)开具专用发

12、票或 普通发票。增值税中货物“视同销售行为”发票开具问题2.销售代销货物 对销售代销货物的定义，增值税相关政策方面也无特别 的规定。会计上，受托方销售代销货物的会计处理也要看委 托代销的方式是视同买断还是收取手续费方式而不同。无论 会计上采取哪种方式，受托方在销售代销货物时都要根据销 售对象开具相应发票：一般纳税人开具专用发票，小规模纳 税人和个人消费者则开具普通发票。增值税中货物“视同销售行为”发票开具问题3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一 个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市) 的除外 会计上通常不作处理(或简单登记备查账)。增值税方面， 符合条件的需视

13、同销售计算增值税。由于增值税呈链条式的 特点，本环节纳税，下一环节可抵扣，而此种情况下抵扣的 唯一凭证就是专用发票，因此需要开具需要开具专用发票。增值税中货物“视同销售行为”发票开具问题4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 会计上不需要确认销售收入，而直接以成本结转。增值 税方面，按公允价值计算销项税。 此种视同销售行为的对象为同一纳税人经营的非增值税 应税项目，涉及的自产或委托加工的货物在下个环节脱离了 增值税链条，故无需开具专用发票。但有些情况下因所得税 税前扣除的需要而需开具普通发票。增值税中货物“视同销售行为”发票开具问题5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个 人消费

14、 根据会计准则应用指南的规定，此种情形会 计上应确认销售收入，并结转销货成本。增值税 方面，应按公允价值计算销项税，但由于货物在 下个环节脱离了增值税链条，故不需开具专用发 票。不过为满足会计记账需要可以开具普通发票。增值税中货物“视同销售行为”发票开具问题6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他 单位或者个体经营者 会计上应按公允价值确认销售收入并结转销货成本。增 值税方面，按公允价值计算销项税。发票开具问题上，视接 受投资方为一般纳税人还是小规模纳税人，而分别对应开具 专用发票或普通发票。增值税中货物“视同销售行为”发票开具问题7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者

15、投资者 会计上应按公允价值确认销售收入并结转销货成本。增 值税方面，按公允价值计算销项税。发票开具问题上，视接 受投资方为一般纳税人还是小规模纳税人，而分别对应开具 专用发票或普通发票。增值税中货物“视同销售行为”发票开具问题8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人 会计上不确认收入，按照成本结转。增值税方面，按照 公允价值计算销项税。发票开具问题上，视受赠方为一般纳 税人或小规模纳税人(或个人消费者)，分别对应开具专用发 票或普通发票。增值税中货物“视同销售行为”发票开具问题职工薪酬的核算范围企业会计准则第9号职工薪酬准则规定，职工 薪酬是指职工在职期间和离职后提供给职丁的全部货币性薪

16、 酬和非货币性薪酬，其中，非货币性薪酬主要为非货币性福 利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为 福利；向职工无偿提供自己拥有的资产；以及为职工无偿提 供类似医疗保健服务等。大家公司有非货币性福利吗？ 怎么进行账务处理？企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的， 应当作为正常商品销售处理，按照该商品的公允价值和相关 税费确定非货币性福利金额，借记“应付职工薪酬非货 币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，并视同销售 确认增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销 项税额）”科目，同时结转商品销售成本，借记“主营业务 成本”科目，贷记“库存商品”科目；职工薪酬的核算范围企业分配非货币性福利时，应当根据受益对象，将提供 给职工的自产产品的公允价值和相关税费、每期应计提的折 旧、应付的租金等计入相关资产成本或当期损益，借记“生 产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、 “研发支出”和“在建工程”等科目，贷记“应付职工薪 酬非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性