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1、2017会计初级职称初级会计实务,第十章 事业单位会计（2）,事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转,结余等。（3金2余）,事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。 财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金。,第三节 净资产,一、财政补助结转结余,（一）财政补助结转,财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政,补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。,事业单位设置“财政补助结转”科目，核算滚存的财政补助结转资金。,期末，事业单位应当将财政补助收入和对
2、应的财政补助支出结转至“财政补助结转”科目。 月末，根据财政补助收入本期发生额， 借：财政补助收入,贷：财政补助结转 类似于“本年利润”,第三节 净资产,根据财政补助支出本期发生额，,借：财政补助结转,贷：事业支出财政补助支出,年末,借：财政补助结转 余额为正数,贷：财政补助结余 类似于“利润分配”,或,借：财政补助结余,贷：财政补助结转 余额为负数,第三节 净资产,213年9月，某事业单位收到财政补助收入2 500 000元，“事业支出”科目下“财政补助支 出”明细科目的当期发生额为2 400 000元。月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结 转，应编制如下会计分录：（1）结转财政补助收
3、入时：,借：财政补助收入贷：财政补助结转 （2）结转财政补助支出时： 借：财政补助结转,2 500 0002 500 0002 400 000,贷：事业支出财政补助支出,2 400 000,计算题,第三节 净资产,（二）财政补助结余,1.年末,借：财政补助结转 余额为正数,贷：财政补助结余 类似于“利润分配”,或,借：财政补助结余,贷：财政补助结转 余额为负数,2.按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额,度数额,借：财政补助结余,贷：财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款,取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。,第三节
4、净资产,213年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各明细项目进行分析，按照有 关规定将某项目结余资金65 000元转入财政补助结余，该单位应编制如下会计分录：将项目结余转入财政补助结余时：,借：财政补助结转贷：财政补助结余,65 00065 000,计算题,第三节 净资产,二、非财政补助结转结余 （一）非财政补助结转,1.期末，事业单位应当将除财政补助收支以外的各专项资金收支结转至“非财政补助结转”科目。根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入,借：事业收入上级补助收入,附属单位上缴收入 其他收入,贷：非财政补助结转,第三节 净资产,根据事
5、业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出,借：非财政补助结转,贷：事业支出非财政专项资金支出,其他支出,第三节 净资产,2.年末，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理,（1）缴回原专项资金拨入单位时： 借：非财政补助结转,贷：银行存款,（2）留归本单位使用时： 借：非财政补助结转,贷：事业基金,第三节 净资产,213年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金6 000 000元，为该项目发生事业支出5 600 000元。213年12月，项目结项，经上级主管部 门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位应编制如下会计分录：（1）结转上级补
6、助收入中该科研专项资金收入时：,借：上级补助收入贷：非财政补助结转,6 000 0006 000 000,（2）结转事业支出中该科研专项支出时：,借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出,5 600 0005 600 000,（3）经批准确定结余资金留归本单位使用时：,借：非财政补助结转贷：事业基金,400 000400 000,计算题,第三节 净资产,第三节 净资产,（二）非财政补助结余,非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。 1.事业结余,事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵,后的余额。,期末，根据事业收入、上级补助收
7、入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入 借：事业收入上级补助收入,附属单位上缴收入 其他收入,贷：事业结余,第三节 净资产,根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴,上级支出的本期发生额,借：事业结余,贷：事业支出其他资金支出,其他支出,科目下各非专项资金支出明细科目、对附属单位补助支出、上缴上级支出。 年末，,借或贷：事业结余,贷或借：非财政补助结余分配,第三节 净资产,第三节 净资产,（2015年）下列各项中，事业单位会计期末应结转记入“事业结余”科目的是（ ）。,单选题,“其他收入”科目本期发生额中的非专项资金收入“上级
8、补助收入”科目本期发生额中的专项资金收入“其他收入”科目本期发生额中的专项资金收入“事业收入”科目本期发生额中的专项资金收入,ABCD,第三节 净资产,答案解析,A选项BCD计应转入非财政补助结转。A应转入事业结余。,第三节 净资产,2.经营结余,经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 （1）根据经营收入本期发生额： 借：经营收入贷：经营结余,（2）根据经营支出本期发生额： 借：经营结余贷：经营支出,（3）年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转至“非财政补助结余分配”科目： 借：经营结余,贷：非财政补助结余分配,如为借方余额，即为经营亏损，不予
9、结转。,第三节 净资产,（2010年）事业单位当年经营收入扣除经营支出后的余额，无论是正,数还是负数，均直接计入事业基金。（,）,判断题,第三节 净资产,答案解析,本题考核经营结余的处理。经营结余如果是负数，不需要进行结转。,第三节 净资产,3.非财政补助结余分配,（1）年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”,科目后，要按照规定进行结余分配。,（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税： 借：非财政补助结余分配,贷：应缴税费,（3）按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额： 借：非财政补助结余分配,贷：专用基金,（4）将“非财政
10、补助结余分配”科目余额结转至事业基金： 借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金,第三节 净资产,213年8月31日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中 的非专项资金收入分别为1 200 000元、300 000元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财 政、非专项资金支出分别为900 000元、200 000元，对附属单位补助支出本月发生额为200 000元。经营收入本月发生额为88 000元，经营支出本月发生额为64 000元。月末，该事业单 位应编制如下会计分录：（1）结转本月非财政、非专项资金收入时：,借：事业收入上级补助收入贷：事业结余,1 200
11、000300 0001 500 000,计算题,第三节 净资产,1 300 000900 000200 000200 000,借：事业结余贷：事业支出其他资金支出其他支出对附属单位补助支出 （3）结转本月经营收入时：,借：经营收入贷：经营结余 （4）结转本月经营支出时： 借：经营结余贷：经营支出,88 00088 00064 00064 000,第三节 净资产（2）结转本月非财政、非专项资金支出时：,213年年终结账时，某事业单位当年事业结余的贷方余额为50 000元，经营结余的贷方余额 为40 000元。该事业单位应当缴纳企业所得税8 000元，按照有关规定提取职工福利基金12 000元。该
12、事业单位应编制如下会计分录：（1）结转事业结余时：,借：事业结余贷：非财政补助结余分配 （2）结转经营结余时： 借：经营结余贷：非财政补助结余分配,50 00050 00040 00040 000,计算题,第三节 净资产,8 0008 000,借：非财政补助结余分配贷：应缴税费应缴企业所得税 （4）提取专用基金时：,借：非财政补助结余分配贷：专用基金职工福利基金,12 00012 000,（5）将“非财政补助结余分配”的余额结转至事业基金时：,借：非财政补助结余分配贷：事业基金,70 00070 000,第三节 净资产（3）计算确定应缴企业所得税税额时：,第三节 净资产,三、事业基金,事业单位
13、的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余,分配后滚存的金额。,年末，,借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金,将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至事业基金 借：非财政补助结转,贷：事业基金,第三节 净资产,某事业单位2010年度事业收入（非专项资金收入）为4 000万元，事业支出（其他资金支出） 为3 500万元；经营收入为500万元，经营支出为600万元。假定该事业单位年初事业基金为 250万元，不考虑其他因素。该事业单位2010年12月31日事业基金为（ ）万元。,单选题,400500650750,ABCD,第三节 净资产,
14、答案解析,D本题考核事业单位的计算，2010年12月31日事业基金=250 （2010年年初事业基金的余额）+（4 000-3 500）（事业结余转 入的余额）=750（万元）。经营结余若为正数则转入“非财政补 入结余分配”科目中，但如为负数（即亏损）则不予结转。本题是 负数所以不结转,第三节 净资产,四、非流动资产基金,事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无,形资产等非流动资产占用的金额。,第三节 净资产,五、专用基金,事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修,购基金、职工福利基金等。,事业单位按规定提取专用基金时：,借
15、：有关支出科目或“非财政补助结余分配”科目,贷：专用基金,按规定使用专用基金时： 借：专用基金,贷：银行存款等,使用专用基金形成固定资产的，同时： 借：固定资产,贷：非流动资产基金固定资产,第三节 净资产,第四节 收入与支出,一、收入,事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他,收入等。,事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。,（一）财政补助收入,事业单位的财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项,目支出补助。,第四节 收入与支出,（1）在财政直接支付方式下，根据“财政直接支
16、付入账通知书”及原始凭证：,借：有关科目,贷：财政补助收入,（2）在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：,借：零余额账户用款额度,贷：财政补助收入,第四节 收入与支出,第四节 收入与支出,（二）事业收入,事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。 （1）对采用财政专户返还方式管理的事业收入，收到应上缴财政专户的事业收入时： 借：银行存款等,贷：应缴财政专户款,（2）向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额： 借：应缴财政专户款,贷：银行存款等,第四节 收入与支出,（3）收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额：,借：银行存款等,
