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1、第七章 审计计划和分析程序,第一节 审计计划概述,审计计划的概念审计计划的作用接受委托和作出初步审计计划, 审计计划的概念,审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。, 审计计划的分类, 总体审计策略 具体审计计划, 总体审计策略的内容,向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键
2、的截止日期调配资源等； 如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。, 具体审计计划的内容,为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。, 审计计划的作用,它有利于达到以下目标：1及早地确定客户的要求和期望。2及早地发现需要重点审计的问题和领域，并确定适当的审计范围。3减少不必要的工作，简化已完成工作的复核。4最大程度地
3、减少时间压力。,第二节 接受委托和作出初步审计计划, 接受客户的审计委托 作出初步审计计划, 接受客户的审计委托,接受委托确认客户的审计目的签订审计业务约定书配备合适的注册会计师, 接受委托,对新客户的调查续聘,总体来讲，无论连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应当考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的：（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信； （2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源； （3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。, 确认客户的审计目的,如何知道客户财务报告的最有可能的潜在使用者以前年度的审计工作
4、中所获取的信息同客户管理层的讨论中获取的信息通过审计业务约定书, 签订审计业务约定书,审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托和被委托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任和义务等项目的书面合约，具有法定约束力。,审计业务约定书有以下几个方面作用增进了解，加强合作明确义务为检查业绩提供依据, 配备合适的注册会计师, 影响注册会计师委派的首要因素是审计工作的连续性。其次则是被委派的注册会计师应当熟悉客户所从事的行业。, 作出初步审计计划,总体审计策略的编制具体审计计划的编制, 总体审计策略的编制,审计范围的确定报告目标、时间安排和所需沟 通的确定审计方向的确定,注
5、意：总体审计策略的编制还要考虑初次审计和连续审计时的不同影响。初次审计，即首次接受委托，是指注册会计师第一次承接某个客户的审计业务委托；连续审计是指在初次审计的随后年度重复审计同一客户。在初次审计时，由于是第一次承接某个客户，注册会计师对被审单位环境状况的了解没有历史基础，所以注册会计师要花大量的时间和精力来了解被审单位的环境状况，研究和评价被审单位的内部控制系统。如果是连续审计，由于在连续审计的情况下，注册会计师已经积累了一定的审计经验，因此在决定是否保持与某一客户的关系时，注册会计师通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。由于以前年度已经对被审单位的情况进行
6、过充分的了解，所以注册会计师只需要了解这些情况在被审期间新发生的变化。, 具体审计计划的编制,风险评估程序 计划实施的进一步审计程序计划其他审计程序, 风险评估程序,为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。, 计划实施的进一步审计程序,针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。, 计划其他审计程序,计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。,具体审计计划，在实际工作中一般是通过编制审计程序表的方式体现的。典型的审计程序表如下：,
7、审计程序表：公司 总页次 索引号 19年12月31日 编制人 日期 账户 复核人 日期, 总体审计策略与具体审计计划的关系,注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。,第三节 了解被审计单位基本情况 及其环境,注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会
8、计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。,了解被审计单位的情况 及其环境的途径,查阅以前年度的审计工作底稿 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 查阅内部与外部的信息资料实地察看被审计单位的主要生产经营场所与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其 他人员讨论分析程序,第四节 评估重大错报风险,与评估重大错报风险有关的因素 评估重大错报风险,与评估重大错报风险有关的因素,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险
9、的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。注意：注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。,在运用职业判断时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）注册会计师确定的重要性水平；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位的规模；（4）被审计单位经营的多样性和复杂性；（5）法律法规和监管要求；（6）作为内部
10、控制组成部分的系统的性质和复杂性。, 评估重大错报风险,重大错报风险分为两个层次：（1）财务报表层次重大错报风险。而财务报表层次重大错报风险财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。 （2）认定层次的重大错报风险。认定层次的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。 小结：注册会计师应当识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，确定需要特别考虑的重大错报风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，并对风险评估的结果作出修正。,在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：,1.在了解被审计单位及其环境的整个过
11、程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。 2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 3.考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。 4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 。,注册会计师应当关注下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险:,（1）在经济不稳定的国家或地区开展业务； （2）在高度波动的市场开展业务；（3）在严厉、复杂的监管环境中开展业务；（4）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；（5）融资能力受到限制； （6）行业环境发生变化；（7）供应链发生变化；
12、 （8）开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领；（9）开辟新的经营场所；（10）发生重大收购、重组或其他非经常性事项；,（11）拟出售分支机构或业务分部； （12）复杂的联营或合资； （13）运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议； （14）重大的关联方交易； （15）缺乏具备胜任能力的会计人员； （16）关键人员变动； （17）内部控制薄弱； （18）信息技术战略与经营战略不协调； （19）信息技术环境发生变化； （20）安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；,（21）经营活动或财务报告受到监管机构的调查； （22）以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整； （23）发生重
13、大的非常规交易； （24）按照管理层特定意图记录的交易； （25）应用新颁布的会计准则或相关会计制度； （26）会计计量过程复杂； （27）事项或交易在计量时存在重大不确定性； （28）存在未决诉讼和或有负债。,在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。,评估认定层次的重大错报风险,如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获
14、取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。,注册会计师同时应当关注要特别考虑的重大错报风险，即特别风险。在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；（3）交易的复杂程度；（4）风险是否涉及重大的关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。,注册会计师可以用一张表汇总识别的重大错报风险:, 第五节 执行初步分析程序, 分析程序 分析程序的种
15、类 常用财务比率 分析程序总结, 分析程序,分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。,注册会计师实施分析程序的目的包括：, 用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。,在实施分析程序时，注册会计师应当考虑将被审计单位的财务信息与下列各项信息进行比较：1以前期间的可比信息。2被审计单位的预期结果或者注册会计师的预期数据。3所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息。,在实施分析程序时，注册会计师还应当考虑下列关系： 财务信息各构成要素之间的关系 财务信息与相关非财务信息之间的关系, 分析程序的种类, 趋势分析法 比率分析法 合理性测试 回归分析法, 趋势分析法,趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。典型的趋势分析是将本期数据与上期数据进行比较，更为复杂的趋势分析则涉及多个会计期间的比较。用于趋势分析的数据既可以是绝对值，也可以是以比率表示的相对值。,
