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1、第十四章 审计报告第一节 审计报告概述编制审计报告前的工作：编制审计差异调整表和试算平衡表；获取管理当局申明书；获取律师申明书；执行分析性复核程序；撰写审计总结；完成审计工作底稿的二级复核；评价审计结果；与客户沟通。 一、审计报告的含义审计报告是审计工作的最终成果。它是审计人员在实施了必要的审计程序后出具的，对审计对象发表审计意见的书面文件。我国独立审计准则-审计报告准则规定，审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件。审计报告具有法定证明效力。二、审计报告的作用(一)证明作用(二)鉴证作用(三)保护作用三、审计
2、报告的种类、内容与格式(一)审计报告的种类1. 按审计报告的性质分类,(1)标准审计报告。标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告。它不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。(2)非标准审计报告。非标准审计报告是指除标准审计报告以外的其他审计报告。 2按审计报告使用目的分类(1)公布目的审计报告。一般是指用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系人公布的附送会计报表的审计报告。(2)非公布目的的审计报告。一般是指用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施的审计报告。这类审计报告是分发给特定使用者的，如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的
3、金融机构等。3按审计报告的详略程度分类 (1)长式审计报告，也称详式审计报告。在这类审计报告中，要对被审计单位的重要情况和重要事项加以说明、分析，并做出结论或提出建议。 (2)短式审计报告，也称简式审计报告。在这类审计报告中，只简要说明审计范围、审计依据、审计责任和审计程序，并表明审计意见。它所反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项。 短式审计报告主要用于对外公布的会计报表的审计。短式审计报告采用标准的格式。上市公司的年度会计报表审计报告就是典型的简式审计报告。,(二)审计报告的内容和格式 以民间审计出具的短式审计报告为例阐述审计报告的内容和格式：1.标题2.收件人3.审计报
4、告正文(1)引言段。引言段应当说明下列内容：1)已审计会计报表的名称、反映的日期或期间。2)管理当局的会计责任与注册会计师的审计责任。管理当局的会计责任是对会计报表负责，注册会计师的审计责任是在审计的基础上对会计报表发表意见。(2)范围段。审计报告的范围段应说明以下内容：1)审计是按照中国注册会计师独立审计准则进行的。2)通过计划和实施审计工作，对会计报表是否存在重大错报获取合理的保证。3)在测试的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体表达。4)实施的审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。(3)意
5、见段。意见段应当说明会计报表是否按照国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 4.签章和会计师事务所地址5.报告日期,四、审计报告的编制1.复核、分析审计工作底稿，做出综合结论2.提请被审计单位进行必要的调整3.确定审计意见的类型和措辞4.撰写和出具审计报告第二节 审计报告的基本类型一、审计报告的类型二、标准无保留意见审计报告无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表整体上的公允性持肯定态度。 (一)出具标准无保留意见的审计报告的条件1、注册会计师已经按照独立审计准则的要求执行审计业务，且未受任何限制和阻碍。2、被审计
6、单位会计报表按照国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。3、不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。,(二)标准无保留意见的审计报告范例 审计报告 ABC公司全体股东：我们审计了后附的ABC公司204年12月31日的资产负债表以及204年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由ABC公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评
7、价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司204年12月31日的财务状况以及204年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：(签名并盖章) 地址： 中国注册会计师：(签名并盖章)205年月日 需要注意以下几个关键词语：“我们认为”一词表明是注册会计师提出的意见，不是一种保险或保证。“在所有重大方面”表明审计只限于财务报表的重要信息。 ,三、非标准无保留意见的审计报告非标
8、准无保留意见的审计报告也是属于无保留意见类型的审计报告。但它同标准无保留意见审计报告的区别在于：注册会计师认为有必要对重要事项加以说明，因而在无保留意见段后增加说明段。(一)非标准无保留意见审计报告的条件1.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况2.存在可能对会计报表产生重大影响的或有负债。3.一贯性的例外事项4.强调其他重大事项5.与已审计报表一同披露的其他信息与已审计会计报表存在重大不一致(二)非标准无保留意见的审计报告范例1.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。(标题、收件人、引言段、范围段、意见段、注册会计师签章、会计师事务所公章和地址以及审计报告日期从略。
9、下同） 此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，ABC公司营运资金出现负数，且累计经营性亏损数额巨大，虽然ABC公司已经披露了拟采取的改善措施，但我们仍然对ABC公司的持续经营能力存在重大疑虑。本段内容并不构成对会计报表的任何保留，也不影响已发表的审计意见类型。,2.存在可能对会计报表产生重大影响的或有负债。此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，ABC公司被指控侵犯了Y公司的专利权并被要求支付专利权使用费和罚款。ABC公司已经采取了抗辩措施，初步的听证和举证程序正在进行中，该事项的最终结果目前还无法确定。本段内容并不构成对会计报表的任何保留，也不影响已发表的审计
10、意见类型。3.会计政策、会计估计发生变更且对会计报表产生重大影响。此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，ABC公司存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法。本段内容并不构成对会计报表的任何保留，也不影响已发表的审计意见类型。4与已审计会计报表一同披露的其他信息与已审计会计报表存在重大不一致。 此外，我们提醒会计报表使用人关注，ABC公司年度报告的“主要财务数据和指标”中所列示的“净利润”为1200万元，而同期已审计利润表中的对应数字应当为200万元。本段内容并不构成对会计报表的任何保留，也不影响已发表的审计意见类型。5.强调其他重大事项。此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计
11、报表附注所述，截至204年12月31日，ABC公司应收母公司款项万元。此款项占ABC公司流动资产比重为X%，占资产总额比重为Y%。本段内容并不构成对会计报表的任何保留，也不影响已发表的审计意见类型。,四、保留意见的审计报告保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表某些表达的公允性持有保留态度。(一)出具保留意见审计报告的条件1、会计政策的选用、会计估计的确定或会计报表的披露不符合企业会计准则和企业会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。2、因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。(二)保留意见的审计报告范例1.因审
12、计范围受到局部限制而出具保留意见的审计报告。(引言段与无保留意见的审计报告相同)除下段所述事项外，我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的(范围段的其他用语与无保留意见的审计报告相同)。ABC公司204年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的10%，无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司204年12月31日的财务状况以及204年度的经营成果和现金流量。（注册会计师签章、会计师事务所公章和地址以及审计报告日期从略。下同）,2.
13、因会计政策的选用不恰当而出具保留意见的审计报告。(引言段和范围段与无保留意见的审计报告相同)如会计报表附注所述，ABC公司的固定资产没有计提折旧，我们认为这一做法没有遵循企业会计准则的规定。如果按照直线法计提折旧，折旧额应当是万元。相应地，固定资产应当减去累计折旧额万元，该年度利润将减少万元。我们认为，除了上段所提及事项对会计报表的影响外，上述会计报表按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司204年12月31日的财务状况以及204年度的经营成果和现金流量。 （注册会计师签章、会计师事务所公章和地址以及审计报告日期从略。下同）3.因会计报表披露不充分而出具保留意
14、见的审计报告。(引言段和范围段与无保留意见的审计报告相同)204年8月15日，ABC公司为了筹集工厂扩建的资金发行了总额万元的公司债券。按照发行公司债券协议的规定，204年12月31日的未分配利润不得发放现金红利。对该项限制ABC公司没有在任何会计报表附注中披露。我们认为，除了上段所述信息未予披露外，上述会计报表按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司204年12月31日的财务状况以及204年度的经营成果和现金流量。 （注册会计师签章、会计师事务所公章和地址以及审计报告日期从略。下同）,五、否定意见的审计报告否定意见的审计报告是指注册会计师对被审计单位的会计报
15、表整体上的公允性持否定态度。 (一)出具否定意见审计报告的条件注册会计师经审计后，认为被审计单位会计报表整体没有按照国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，应当出具否定意见的审计报告。（二）否定意见审计报告范例 （引言段和范围段与保留意见的审计报告相同）如会计报表附注X所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润减少万元。 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表没有按照企业会计准则和企业会计制度的规定，公允地反映ABC公司2004年12
16、月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。 （注册会计师签章、会计师事务所公章和地址以及审计报告日期从略。下同）六、无法表示意见审计报告无法表示意见是指注册会计师由于审计范围受到限制，无法形成关于会计报表公允性的审计意见。,(一)出具无法表示意见审计报告的条件 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对会计报表是否公允反映形成审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表审计意见”等专业术语。 （二）无法表示意见的审计报告范例 审计报告 ABC公司全体股东：我们接受委托，对后附的ABC公司204年12月31日的资产负债表以及204年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表由ABC公司管理当局负责。ABC公司未对204年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 由于审计范围受到限制，我们无法对上述会计报表发表意见。会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：(签名并盖章) 地址： 中国注册会计师：(签名并盖章) 205年月日审计案例,
