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1、第四章 营业税,本章重点与难点本章重点：1.营业税计税依据的确定；2.征税范围（特别是与增值税的交叉问题）； 3.税收优惠政策；4.纳税地点；5.纳税义务发生时间。 本章难点：1.营业税计税依据的确定；2.营业税与增值税的交叉征税问题；3.几种特殊经营行为的税务处理。,第一节 营业税概述,一、营业税的涵义营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。二、营业税的特点1. 征收范围大、税源广泛2. 以营业额全额计税，收入稳定3. 按行业设计税目税率，税负合理,一、营业税与增值税1. 营业税是一个与增值税互不交叉征收的地方性税种；2.与增值税的征税
2、范围完全不同，营业税的征税范围主要集中在劳务提供、不动产销售和无形资产转让；3.营业税是价内税，而增值税是价外税；4.营业税是根据行业来设计制定税目税率，而增值税是统一税率不需要制定税目。,第二节 营业税的纳税人和征税范围,一、纳税义务人（一）基本规定凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。1.所谓境内，是指提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产具有下列情形之一者：,（1）所提供的劳务发生在境内；（2）在境内载运旅客或货物出境；（3）在境内组织旅客出境旅游；（4）所转让的无形资产在境内使用；（5）所销售的不动产在境内；（6）境内保险机构提供
3、的除出口货物以外的保险劳务；（7）境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。,【CPA2002年多选题】下列各项保险收入，应当缴纳营业税的有（ ）。A. 境内某保险公司为某公司境内财产提供的保险B. 境外某保险公司为某公司境内财产提供的保险C. 境内某保险公司为某外贸公司出口货物提供的保险,2.所谓应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工、修理修配劳务属于增值税征税范围，不属于营业税的应税劳务。【CPA2002年判断题】在我国境内提供各种劳务的收入，均应缴纳营业税。,3.上述单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企
4、业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体以及其他单位。负有营业税纳税义务的单位是指发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。4.个人是指个体工商业户及其他有经营行为的个人，包括在中国境内有经营行为的外国公民,（二）特殊规定1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人（包括承租人、挂靠人）如果以发包人（包括出租人、被挂靠人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。2.铁道运输的纳税义务人：（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；（2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路
5、公司；（3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；（4）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构；（5）基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。基建临管线：指铁路建成后，先由施工单位试运行一段时间。,3.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。计算盈亏的单位要同时具备以下条件：（1）取得运输收入；（2）在银行设有结算帐户；（3）在财务上独立计算盈亏。,（三）扣缴义务人扣缴义务人是指负有代扣代缴税款义务的单位和个人。主要包括： 1.委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 如果金融机
6、构将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，以经办机构为扣缴义务人。2.建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。,3.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。 4.单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 5.个人转让除土地使用权外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。6. 分保险业务，以初保人为扣缴义务人。,【CPA2001年多选题】下列各项中，属于营业税扣缴义务
7、人的有（ ）。A. 向境外联运企业支付运费的国内运输企业B. 境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C. 个人转让专利权的受让人D. 分保险业务的初保人,应税行为的确定注意：自我提供劳务在营业税中不视同销售征税。所以，单位聘用的员工为本单位提供的劳务不征税；自建自用的行为也不征税。但自建后不是自用而是用于销售，应分别按建筑业应税劳务和销售不动产征营业税。,二、营业税的征税范围现行营业税的征税范围具体包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等9个方面。,（一）交通运输业交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管
8、道运输和装卸搬运五大类。,对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。程租业务：是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。,期租业务：是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。湿租业务：是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负
9、担的业务。,（二）建筑业建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等项内容。注意：对自建后用于销售的建筑物的税务处理：应分别按建筑业和销售不动产缴纳营业税。 对自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。,（三）金融保险业（1）金融：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 贷款：分为外汇转贷业务和一般贷款业务。 融资租赁（也称金融租赁）：是指经中国人民银行或对外贸易经济合作部门（现商务部）批准可从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。注意：融资租赁属于
10、金融保险业，而不属于服务业。,金融商品转让：是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为包括：股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。金融经纪业和其他金融业务，是指受托代他人经营金融活动的中间业务，如委托业务、代理业务、咨询业务等。（2）保险（3）对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务、属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。 离岸银行业务：是指银行吸收非居民的资金服务于非居民的金融活动。,（四）邮电通信业邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。注意：电信业务，包括基础电信业务和增值电信业务。,（五）文化体育业文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育
11、业。,（六）娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。其征收范围包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。,（七）服务业服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。其征收范围包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。,注意：对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。光租业务：是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给
12、他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。干租业务：是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。,（八）转让无形资产转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。其征收范围包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉。自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。,最新修订,（九）销售不动产销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。其征收范围
13、包括销售建筑物或构筑物以及销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。,最新修订,三、几种经营行为的税务处理（一）兼营不同税目应税行为纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，从高适用税率征税。其中营业额是指从事营业税应税劳务取得的营业收入；转让额是指转让无形资产取得的收入；销售额是指销售不动产取得的收入。,（二）混合销售行为从事货物的生产、批发或零售的企业、
14、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。,（三）兼营应税劳务与货物或非应税劳务纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税。,第三节 营业税的计税依据和适用税率,一、营业税的税率 现行营业税有3、5两档比例税率和520的一档幅度比例税率。1.对交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业按3%税率计征；2.对金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产按5%的税率计征；3.对娱
15、乐业实行520 的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。,4.纳税人兼营不同税率的应税行为，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算的，从高适用税率。例如，某酒店在提供住宿的同时，还经营KTV和保龄球馆服务。如果纳税人能将以上营业收入非别核算，就可分别按5%和20%的税率征税；如不能分别核算，则应就其全部营业额按20%的税率征税。,自2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20的税率征收营业税。自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5的税率征收营业税
16、，税目仍属于“娱乐业”。【CPA1999年多选题】下列各项中，属于现行营业税适用税率的有（ ）。A3B5C520D8,二、计税依据 （一）计税依据的基本规定 营业税的计税依据是营业额，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收代垫款项及其他性质的价外费用。目的是堵住纳税人可能利用价外收费分解计税依据的漏洞。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。,（二）计税依据的特殊规定 作为营业税计税依据的营业额，其构成因不同行业或同一行业的不同经营业务而有所不同，因此，对某些较为特殊的行业或经营业务，需要专门确定其营业额。如果说，“一般规定”较侧重于“全额”那么，“特殊规定”更侧重于“余额”。 具体有以下几个方面：,1.交通运输业运输企业自我国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额计征营业税。【案例1】某运输公司2000年9月发生下列业务：取得客运收入19.98万元，替保险公司代收保险费200元，付给境外运输企业运费15万元；取得货运收入30万元，支付给其他联运单位运费10万元；销售货物并负责运输取得收入16万元。请计算该公司10月份应纳营业税额，并说明其纳税地点和时间。,
