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1、完善我国消费税政策的思考摘要 .1 Abstract .2 引言 .2 1 消费税简述 3 1.1 消费税定义 3 1.2 消费税特征 3 1.3 消费税的重要性 4 2 我国消费税的发展历程及现状 .5 2.1 我国消费税的发展历程 .5 2.2 我国消费税现状 6 3 世界主要国家消费税分析 7 3.1 世界主要国家的消费税发展 .7 3.2 成功经验的共同点分析 8 4 我国消费税政策存在的不足 .8 4.1 价内税缺陷 .8 4.2 征税环节缺陷 .9 4.3 征税范围不合理 .9 4.5 相关法制不健全 .10 5 完善我国消费税政策的建议 .10 5.1 实行价外税 .11 5.2
2、 完善征税环节 .11 5.3 调整征税范围 .12 5.4 细化税率设置 .12 5.5 建立完善的消费税法律体系 .13 总结 .13 参考文献14 致谢15摘要消费税政策是我国税收政策的重要内容，于1994 年税制改革专门针对 某些特殊产品进行的调节。历经多年发展，消费税在消费结构的调节以及抑 制过高消费和引导正确消费及增加税收方面都发挥了重要作用。但是，与世 界各国的消费税状况进行对比分析，发现我国消费税现实中还存在一些不足 之处，必须加以重视。本文主要从消费税相关理论出发，首先明确消费税的 定义及特征。然后联系相关实践，主要包括这一特殊税制在我国的发展历程 并综合世界其他国家的消费税
3、现实进行综合对比，详细分析世界成功经验的 共同特点以及对我国消费税政策的启示。并且进一步由我国消费税现实中分 析出我国消费税政策存在的不足，然后有针对性的提出进一步完善我国消费 税政策的建议，以期我国的消费税能够在现实中发挥更好的影响。关键词：消费税；现状；缺陷；完善建议Perfecting the Policy of Consumption TaxAbstractConsumption tax policy is an important part of our tax policy, tax reform in 1994 specifically for the regulation of
4、 some special products. After years of development, the consumption tax adjustment in the consumption structure and inhibition of excessive consumption and consumer spending and increase taxes right direction, have played an important role. However, the consumption tax and the status of the world we
5、re analyzed and found that the consumption tax in China in reality there are still some deficiencies that must be seriously. This article mainly related to the consumption tax theory, the first clear definition and characteristics of the consumption tax. Then contact the relevant practices, includin
6、g the special tax regime in the course of development in China and integrated world, the reality of other countries a comprehensive consumption tax contrast, detailed analysis of the common characteristics of successful experience in the world and the consumption tax in China Policy. And further fro
7、m the reality of Chinas consumption tax consumption tax policy out of its shortcomings, and then further improve the targeted policy recommendations of the consumption tax to consumption tax in China can play better in the real effects. Key Words: Consumption Tax; Status; Defects; Suggestions for Im
8、provement引言消费税作为国家税收政策的重要组成部分，是每个国家都非常重要的财 政税收工具。其立法意图也主要基于宏观调控的手段实现消费结构的有效调 节和引导，进一步优化社会资源配置以及调节部分社会财富的重新分配，促 进社会公平和稳定发展，以达到国家宏观调控的政治经济目标。我国于 1994 年开征消费税，至今消费税随着经济社会的发展曾经做出相应调整，但 是，于我国迅速发展且日新月异的经济水平相比，消费税的很多内容已经不 适应产业结构以及消费结构调整变化的需要，导致现实中消费税政策无法反 应出真实全面的立法意图，并且出现一些规定与现实经济社会发展水平的需 要极不相符的现象，使得消费税重要效用
9、的发挥受到极大限制。从消费税的 征收界定、主要征税形式以及消费税重要环节对其进行重新的分析和改善， 对于发挥其重要性作用，推动消费结构以及经济结构的合理发展并实现社会 公平以建设我国社会主义和谐社会都有着重要意义。本文主要以理论与实践 相结合的方式，遵循问题的提出、分析和解决脉络，从消费税的定义及特征 入手首先认识消费税的重要性，并且结合我国消费税政策的发展历程以及现实状况，提出消费税政策存在一定问题，然后借鉴世界其他国家的成功经验 分析我国消费税政策的不足，最后根据我国实践情况，提出完善我国消费税 政策的建议。希望能够为消费税更好的服务于我国社会主义和谐社会的建设 做出一点贡献。1 消费税简
10、述研究消费税额相关内容首先需要对消费税的基本情况有所认识，也就是 需要首先界定消费税的定义，初步了解消费税的特征并明确消费税的重要作 用。1.1 消费税定义消费税是流转税的一种形式，其课税对象是消费品或者消费行为。将其 按照征收范围及设置目的的区别，可以将消费税进一步划分成针对普遍或一 般消费品开设的一般消费税和针对部分特殊消费品征收的选择性消费税。由 于选择性消费税主要是课税对象有选择性和税率差别性而被政府宏观调控所 重视，也是主要的研究对象。另外，就征税方式而言，消费税可以采取价内 税和价外税两种，但是理论上来说，无论何种征税方式都是消费者承担税款， 使得这一税收形式相对于生产经营者的约束
11、较弱。1.2 消费税特征（1）征收具备选择性且导向明确 世界上大部分国家开设的商品税和劳务税，主要都是将增值税划为普遍 征税形式而消费税则成为一种有消费和财政政策及市场变化引导的选择性税 收形式。这就使得消费税的征收会随着经济环境尤其是消费状况的变化而有 所调整。各国设置消费税的征税项目依国情而定，如印度和日本均达到一百 项以上，美国则将消费税划分成三大类分别设项。 但是，虽然各个设置消费税的具体项目不同，却都将非生活必需品、嗜 好品、奢侈品、高档消费品等列入征收重点，主要包括烟酒。化妆品、珠宝、 燃料、车辆、赌博、彩票等等。可见，消费税在对非生活必需品及非普遍消 费品的调节上放下是明确的。也
12、就是说，消费税调节消费结构和引导消费的 目的是明确的。 （2）税负弹性大且征税对象灵活 相同项目的消费税的征税税率在不同国家因为实际税负能力的不同而相 差很大，这是由于消费税的设置需要考虑国家实际尤其是经济和消费水平以 及地区传统等。另外，消费税针对消费品征税其税率设定在不同的消费品上 区别很大。这两项就导致消费税的税负弹性大、征收税额差别较大。 消费税针对消费品开设的征税项目具备极强的灵活性，一般情况下，同 一征收对象会根据消费的具体内容征税情况有所区别。例如，针对酒类设置 的消费税，在法国还分成米酒和果酒，以100 升为界限，米酒将征收重税以抑制消费达到节约粮食的目的，但是米酒则征收很少的
13、税金以相对鼓励果 酒消费并抑制米酒消费的目的。 （3）税源丰富但征收选择严格 消费品或消费行为为征税对象的消费税有着丰富的税源，但是具体征收 设定却综合多方面因素十分严格。多数国家主要将消费税集中在产销同样集 中的领域，将收入充足的消费品为对象。这就使得税源丰富的消费税在一定 程度上达到集中，简便征收的同时成本较低且保证征收总额的可观。 但是，消费税的征收选择控制严格，根据国家实际情况以及消费品的性 质和消费行为的情况对消费税进行严格把控。保证严格征收的同时，确保一 般消费者承受能力以及对高消费行为的抑制能力。实际上，消费税项目设定 的灵活性也正是服务于严格征收选择的要求。1.3 消费税的重要
14、性（1）消费税是国家财政收入的重要组成部分 消费税的税源丰富且稳定，就使得消费税成为国家财政收入中较稳定且 重要的组成部分。世界主要发达国家的消费税总额占到全部财政收入的 20-30%，而发展中国家更是达到 30-40%之间，甚至有的高于 40%。可见， 消费税征收对于国家财政的重要性。并且，由于国家财政是政府宏观调控的 重要手段和实施公共服务职能的重要基础，使得消费税在国家宏观调控以及 职能发挥方面具备更深的影响。 （2）引导消费，促进生产结构调整优化 由于消费税对不同消费品或消费行为征收的情况有所区别，可以在很大 程度上抑制高消费、引导合理消费，并且有效调节消费量以及消费结构。也 就是说，
15、由于消费税的承受对象主要是消费者，而征收税款则是直接打到消 费品价格上是消费品价格上升，就可以在一定程度上平抑消费并引导消费方 向，促进消费者形成良好的消费习惯和观念。另外，由于生产企业的生产需 要购进原材料或设备等，也是商品的消费者，所以消费税的征收也是其生产 所需考虑的对象。也就是说，消费税可以在一定程度上引导生产企业思考成 本控制的同时增强市场竞争能力。并且，生产企业的成本决定其市场价格， 价格作为消费者重要考虑的对象，会在市场经济条件下最终引导市场需求结 构调整，这必然导致企业的不断调整和优化。 （3）调节收入分配，促进社会公平 由于消费税在对生活必需品以及低收入群体的必须消费上实行税
16、收减免 政策，而对于高收入群体的高消费尤其是奢侈消费征收较高的税款，就可以 在一定程度上调节收入分配。一方面，保证低收入着的基本生活，遏制过度 贫困，并且对高消费征收重税保证税收收入。另一方面，所得税收形成国家 财政收入，将促进国家公共服务职能尤其是基本社会保障职能等的实行，将 会进一步促进社会公平。 （4）对节约资源和环境保护有一定影响 随着环境保护问题的演化，各国不断加强对资源节约和环境保护的认识， 并且采取很多政策引导国家人民和企业行为符合节约资源和环境保护的要求。 而消费税的征收可以在一定程度上考虑资源和环境成本，还原更真实的生产 和消费行为。一方面，对生产企业加强征收环境成本相关的消费税，促进企业的环保意识并且引导企业不断的创新技术节约资源。另一方面，对资源消 耗大环境污染重的消费品征收重税，直接加重消费者承担的价格，抑制这类 商品的需求就可以进一步促进环境保护和生态资源节约。 正如上述消费税的重要性，
