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1、韩喜祥,公立医院成本管理 理论与应用,主要内容,1.成本管理和成本核算的含义,成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。成本管理是医院实行财务管理的基础。 成本管理是由成本核算、成本分析、成本控制等各个方面有机组成的统一体系。实行成本管理，有利于医院摸清家底，加强绩效评价，合理控制费用，提高服务效率。 成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分摊，计算出总成本和单位成本的过程,一、成本管理概述成本管理和成本核算的含义,3.成本管理和成本核算的意义,成本核算信息是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据 成本核算工作是医院科
2、学管理的重要手段 成本核算工作是完善分配制度、实施员工激励管理的重要前提,一、成本管理概述成本管理和成本核算的目的及意义,一、成本管理概述成本管理的组织机构,一、成本管理概述成本管理组织机构的主要职责,以不完全成本核算为主 。少部分医院尝试进行全成本核算，主要是通过医院内部的历史数据和人工经验进行成本费用分摊，而且不少医院推行全成本核算的目的也主要是为了奖金分配，因此这项工作也具有暂时性，容易受不同时期管理目的和各方压力而对相关系数作出调整。,公立医院成本管理现状,楼继伟： “管理会计是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、 着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个会 计分支。管理会计主
3、要服务于内部管理需要，通过利用 相关信息，有机融合财务与业务活动，在规划、决策、 控制和评价等方面发挥重要作用，包括成本管理、预算 管理、风险控制、绩效评价等多个方面。”“管理会计的职能作用，从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、 控制现在与筹划未来的有机结合。强化管理会计应用，有助于 提振企业管理，增强企业核心竞争力和价值创造力，进而促进 企业转型升级；有助于更加科学、全面地衡量企业和单位的绩 效，加强市场资源的合理有效配置，进而促进市场在资源配置 中发挥决定性作用；有助于行政事业单位加强内部管理，建立 完善、规范、透明、高效的现代政府预算管理制度，进而促进 建立现代财政制度；有助于推动会计人
4、员从单纯的记账者向理 财者、管理者、决策参与者提升，进而促进会计人员社会公信 力、社会影响力和社会地位的提高。”,成本管理：形势所需，职业所在,公立医院经济运行特点,一是财政补助水平较低，主要靠医院自身收入维持运转二是药品收支结余依然是医院补偿的重要来源三是医疗服务定价过低，政策性亏损严重四是医院内部经济管理粗放，外部监管不到位,医保 付费机制不完善,公立医院改革现状,定价机制 不合理,政府补偿不足,以药养医,低效运行,过度医疗,政府,公立医院,初级绩效,逐利机制待破除 治理水平待提升 薪酬制度待健全 结构布局待优化 就医秩序待规范 就医负担待降低 ,为什么要改？,2015.5.17,卫生资源
5、布局：单体规模控制与重点专科发展（包括儿科、妇科、老年护理、康复等） 破除以药补医：实行零差率与医院收入构成影响 调整服务价格：体现医务劳动价值与医生工作薪酬 社会资本办医：对医院的机会和竞争 实行分级诊疗：门诊住院量的变化对医院收入及模式影响（专科与综合医院的差异） 医保支付改革：不同支付方式对医院的影响 医师多点执业：对医生执业方式影响,改革的思路对医院带来的挑战和机遇,新管理体制：对医院行为的影响与转变 考核结果社会公开：倒逼医院科学规范透明精细管理 灵活人事编制制度：薪资结构的影响、同岗同待、养老并轨 民间资本参与改制：如何衔接财务、会计、投融资的现行制度 信息化建设：数据的利用与安全
6、 。,改革的思路对医院带来的挑战和机遇（续）,精细化：严格预算和收支、财务集中统一、加强资产管理、严格内控 投入：协调政府确保财政保障到位 价格改革：药品、耗材、检查以及医疗服务价格方案设计 成本管理：核算与控制，后勤改革 决策支持：适应管委会、理事会等形式的财务决策支持需要 监管：内外部审计、财务报告、第三方评价、纪检监察的要求 薪酬与分配：参与薪酬设计和分配方案 队伍建设：总会计师建立、高水平团队建设 医保改革：支付方式的调整 绩效评价：面向内外部的绩效结论 信息化：财务自身、参与业务系统建设及其对接 规划布局：规划、基建、大型设备管理形式 药品采购：招标改革与降低虚高药价的联动效应 各类
7、经费管理模式的改革：科研、援外、应急、人才培养、对口支援、提供公共服务等不同经费管理要求,公立医院改革对财务的影响 巨大而深远,主要内容,成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程,成本核算的概念,成本管理与财务管理的关系 成本对象的核算与管理 医院整体层面 成本核算与会计核算的关系 1、医院会计核算为成本核算提供数据来源 2、医院成本核算是会计核算的细化 3、医院成本核算与会计核算数据保持一致,成本核算的概念,Add Your Title here,成本核算原则,权责发生制 原则,按实际成本计价原则,二、成本管理核算介绍成本核算原则
8、,医院成本构成体系,医疗成本 =医疗业务成本+管理费用,人员经费,卫生材料费,药品费,固定资产折旧费,无形资产摊销费,提取医疗风险基金,其他费用,二、成本管理核算介绍成本核算范围,+财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销,+科教项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销,二、成本管理核算介绍成本核算范围,二、成本管理核算介绍成本核算范围,医院财务制度第三十四条规定：,临床服务类科室全成本(医疗成本)科室直接成本分摊管理费用分摊医辅成本分摊医技成本,医院临床服务类科室全成本表,备注:间接费用=分摊管理费用分摊医辅成本分摊医技成本,二、成本管理核算介绍成本核算范围,医疗全成本临床服务类
9、科室全成本(医疗成本)将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销,医疗全成本表,备注:间接费用=分摊管理费用分摊医辅成本分摊医技成本,二、成本管理核算介绍成本核算范围,医院全成本=医疗全成本科教项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销,医院全成本表,二、成本管理核算介绍成本核算范围,医院科室直接全成本表,二、成本管理核算介绍成本核算范围,床日和诊次 成本核算,病种 成本核算,医疗服务项目成本核算,科室成 本核算,一般应以科室、诊次和床日为核算对象三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算,二、成本管理核算介绍成本核算对象,二、成本管理核算介绍成本核算
10、流程,二、成本管理核算介绍核算单元的确定,详见：医院成本核算单元分类参考表,二、成本管理核算介绍核算单元的确定,二、成本管理核算介绍科室编码（供参考）,临床服务类科室的分类一定要按照要求将科室的门诊与病房分开核算，是计算诊次成本和床日成本的基础，为开展项目与病种成本提供基础条件。 科室分类时一定要保证该科室是独立的核算单元，其相关的成本均可以独立地计入到该科室的成本中心，成本数据相对独立、完整并可以获取。,科室分类需要注意,科室全成本,间接成本为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出,直接成本科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后
11、直接计入的各种支出,科室全成本=直接成本+间接成本,科室成本的归集,通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本科室直接成本=直接计入成本+计算计入成本,科室直接归集的成本,计算计入的成本,分配原则：因果原则、受益原则、公平原则,（一）科室直接成本的归集直接计入,二、成本管理核算介绍科室成本归集,（一）科室直接成本的归集直接计入,无形资产 摊销,提取医疗 风险基金,其他费用,办公费：按实际发生的办公性费用直接计入或按领用记录计量计入 邮电费：按实际发生的费用直接计入 其他交通工具运行费用：按实际发生的费用直接计入 差旅费：按实际发生的费用
12、直接计入 培训费：按实际发生的费用直接计入 公务接待费：按实际发生的费用直接计入 劳务费：按实际发生的费用直接计入 工会经费：按实际发生的费用直接计入 其他日常公用支出：能明确科室消耗的按核算科室的实际消耗量直接计入费用,二、成本管理核算介绍科室成本归集,某医院2015年X月份各科室直计成本明细表,二、成本管理核算介绍科室成本归集,（二）科室直接成本的归集公摊直接成本的分摊,1.按人员分摊：水费、办公费 （1）水费的分摊有用水记录的科室的水费直接归集（若用水大户又无记录者应取其估计值）；无用水记录的科室的水费归集与分摊分两步进行：无用水记录的科室的水费之和医院水费总计 - 有用水记录的科室水费
13、之和某无水记录的科室的水费无用水记录的科室的水费之和,二、成本管理核算介绍科室成本归集,【例】2015年X月31日，某医院总务部门上报当月各科室用水情况，假设该医院仅对临床服务类科室及供应室和洗衣班安装水表，其余未安装水表科室均按职工人数分摊水费。具体情况见下表。,某医院2015年X月份各科室用水情况表（安装水表科室）单位:元,某医院2015年X月份各科室用水情况表（未安装水表科室）单位:元,二、成本管理核算介绍科室成本归集：公摊直接成本的分摊,（2）无法直接计入科室的办公费的分摊某科室办公费无法直接计入科室的办公费之和,某医院2012年X月份办公费分摊情况表单位:元,二、成本管理核算介绍科室
14、成本归集：公摊直接成本的分摊,2.按房屋面积分摊 ：电费、取暖费的分摊、房屋维修费 （1）电费的分摊有用电记录的科室的电费直接归集（若用电大户又无记录者应取其估计值）；无用电记录的科室的电费归集与分摊分两步进行：无用电记录的科室的电费之和医院电费总计 - 有用电记录的科室电费之和某无用电记录的科室的电费无用电记录的科室的电费之和,二、成本管理核算介绍科室成本归集：公摊直接成本的分摊,【例】2015年X月31日，某医院总务部门上报当月各科室用电情况，假设该医院对临床服务类科室、医疗技术类科室及供应室、洗衣班等医疗辅助类科室安装电表，其余未安装电表科室均按房屋面积分摊电费。,某医院2015年X月份
15、各科室电费情况表（安装电表科室）单位:元,某医院2015年X月份各科室电费情况表（未安装电表科室）单位:元,二、成本管理核算介绍科室成本归集：公摊直接成本的分摊,（2）取暖费的分摊某科室取暖费 全院取暖费之和,某医院2015年X月份取暖费分摊情况表单位:元,二、成本管理核算介绍科室成本归集：公摊直接成本的分摊,（3）房屋维修费的分摊某科室房屋维修费该科室所在楼宇维修费,【例7-22】2015年X月31日，某医院通过银行转账支付病房大楼零星修缮款509,750元，同时总务部门根据病房大楼内各科室房屋面积将此项修缮费进行分摊，具体情况见下表。 某医院病房大楼修缮费分摊情况表单位:元,二、成本管理核算介绍科室成本归集：公摊直接成本的分摊,某医院2015年X月份科室公摊成本分摊明细表,二、成本管理核算介绍科室成本归集：公摊直接成本的分摊,某医院2015年X月份科室直接成本明细表,二、成本管理核算介绍科室成本归集：科室直接成本汇总表,某医院各科室直接成本表成本医01表 编制单位：X医院 2015 年 X 月 单位：元,二、成本管理核算介绍编制医院各科室直接成本表（成本医01表）,
