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1、成本会计学 （中）第五章-第七章,第五章 工业企业产品成本的计算（上）第一节 品种法一、品种法的意义和特点（一）品种法的意义产品成本计算的品种法，是按照产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。尽管工业企业的生产类型不少，成本管理的要求也各异，但最终均必须按照产品的品种来计算其成本，所以，品种法是最基本的成本计算方法。,（二）品种法的特点品种法的特点是，既不要求按照产品批别计算成本，也不要求按照生产步骤计算成本，而只要求按照产品的品种计算成本。品种法的特点主要表现在成本计算对象、成本计算期和生产费用的分配三个方面。1、成本计算对象 以产品的品种作为成本计算对象。2、成本计
2、算期 通常以日历月份作为成本计算期，与会计报告期相一致，与产品生产周期不一致。（书中：使其成本与其销售收入相配比？）3、生产费用的分配 视月末有无在产品而定。,二、品种法的成本计算程序及应用 P137（一）品种法的成本计算程序（八个程序）1、编制费用分配汇总表 见P139 图表5-2 、5-3等2、将生产费用计入相关明细帐户3、结转辅助生产费用（辅助生产车间的制造费用需先进性分配）4、分配制造费用（基本生产车间的制造费用）5、将不可修复废品损失转入“废品损失”帐户6、将废品净损失转帐7、将停工净损失转帐8、结转完工产品成本成本计算程序图表 P139 图表5-1,（二）品种法的应用举例：P138
3、-1601、根据各种费用支出原始凭证，编制费用分配汇总表，并据以编制会计分录。2、登记“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“废品损失”和“停工损失”等明细帐。3、登记“制造费用”明细账户。4、将不可修复废品损失转入“废品损失”账户 。5、将“废品损失”明细帐户归集的废品净损失结转“基本生产成本”明细账户。6、结转完工成本成本。,第二节 分批法 P160一、分批法概述 （一）分批法的意义分批法又称订单法，是指以产品生产的批别获订单作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。 分批法适用于具有多步骤工艺过程的单件、小批量生产组织特点的机器制造、机车制造、船舶制造、飞机制造、服
4、装、印刷等企业。同时，也适用于新产品的试制、工具、模具的制造等。其特点：一批产品通常不重复生产，即使重复生产也是不定期的。因为这类企业生产产品的品种、规格及批量是按照购货单位的订单来确定的。由于每份订单所订购产品的品种、规格不同，生产工艺过程各异，因此企业是按照购货单位的订单的要求分批地组织生产的，因此就需要计算各批产品的成本。,（二）分批法的特点分批法的特点主要表现在三个方面：1、成本计算对象 以产品生产的批别或订单作为成本计算对象，按产品的批别获订单设置基本生产明细账、归集生产费用。在实际工作中可能出现的四种情况。 P1612、成本计算期 成本计算期是与生产任务通知单的签发和结束相一致的。
5、各批产品的成本在其完工后计算确定，所以其成本计算期就是各批产品的生产周期，是不定期的，它与会计报告期是不一致的。,3、生产费用的分配 在单件生产情况下，在产品完工前，所归集的生产费用就是在产品成本；在产品完工后，所归集的生产费用就是完工产品成本。在小批生产的情况下，在月末计算产品成本时，产品往往已经全部完工，或者全部没有完工，这种情况下与单件生产一样，也不需要对所归集的生产费用进行分配。然而，当批内产品有跨月陆续完工交货时，为了使收入与费用相配比，就需要将所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间分配。,二、分批法的成本计算程序及应用分批法的成本计算程序与品种法基本相同，所不同的是品种法是按产
6、品品种设置“基本生产成本”明细账，而分批法是按照产品的批别设置“基本生产成本”明细帐。例 P162166,三、简化分批法（一）简化分批法计算程序概述在小批单件生产的企业或车间中，同一月份内投产的产品批数往往很多，有的甚至多至几十批、几百批。在这种情况下，各种间接计入费用在各批产品之间按月进行分配的工作就极为繁重。因此，在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业中，还采用这一种简化的分批法，即不分批计算在产品成本的分批法。特别提示： 在采用简化分批法时，只将原材料费用视作“直接计入费用”，而将其他的加工费用均视作“间接计入费用”。,采用简化分批法方法，仍应按照产品批别设立产品成本明细账，但在该批
7、产品完工以前，账内只需按月登记直接计入费用（即直接材料费用）和生产工时，而不必按月分配、登记各项间接计入费用，计算各批在成本成本。只有在有完工产品的那个月份，才分配间接计入费用，计算、登记个该批完工产品的成本。各批全部产品的在产品成本只分成本项目以总数登记在专设的基本生产成本二级账中。,简化分批法的特点：其最主要的特点在于，对每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间分配，而是将这些间接计入费用分别累计起来，到产品完工时，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。 其计算公式为：全部产品某项累计 全部产品该项累计间接计入费用间接计入费用分配率 全部产品累计生产工时某批
8、完工产品应负担 该批完工产品 全部产品该项累计间 的某项间接计入费用 累计生产工时 接计入费用分配率因此，简化的分批法，也称之为累计间接计入费用分配法。,（二）简化分批法的应用 教材上举例：P167-171 另举例讨论：某企业采用简化的分批法计算成本成本，有关资料如下： （1）2008年6月份生产批号有:601批号：A产品6件，5月投产，6月18日全部完工。602批号：B产品12件，5月投产，6月完工6件。603批号：C产品8件，5月底投产，尚未完工。604批号：D产品6件，6月初投产，尚未完工。 （2）个批号6月底累计原材料费用（生产开始时一次投入）和生产工时为：601批号：原材料16000
9、元，工时为8060小时。602批号：原材料20000元，工时为18500小时。603批号：原材料16800元，工时为8500小时。604批号：原材料12400元，工时为8200小时。,（3）6月末该厂全部累计原材料费用65200元，累计工时为43260小时，工资及福利费18169.20元，制造费用21630元。（4）6月末，完工产品工时20560小时，其中B产品12500小时。要求：（1）登记基本生产成本二级账和各批产品成本明细账。（2）计算和登记累计间接费用分配率。计算各批完工产品成本。（3）编制必要的会计分录。,（1）“基本生产成本二级账”中的数据计算如下：直接人工累计分配率=18169.
10、20/43260=0.42/工时制造费用累计分配率=21630/43260=0.5/工时完工产品原材料费用=16000+20000/12 6=26000（元）=A产品全部材料费用+B产品全部材料费用的一半完工产品工时=8060+12500=20560（工时）完工产品直接人工费用=20560 0.42=8635.20（元）完工产品制造费用=20560 0.5=10280（元）填制“基本生产成本二级账”如下页：,（1）登记基本生产成本二级账：基本生产成本二级账（各批全部产品总成本）生产月 日 摘 要 直接材料 工时 直接人工 制造费用 合 计6 30 生产费用累计数 65200 43260 181
11、69.20 21630 104999.206 30 全部产品累计间接费用分配率 0.42 0.56 30 本月完工转出 26000 20560 8635.20 10280 44915.206 30 月末在产品 39200 22700 9534 11350 60084,（2）编制产品成本明细账产品成本明细账产品批号：601 投产日期：5月 产品名称：A 产品批量：6件 完工日期：6月18 日月 日 摘 要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合 计6 30 生产费用累计数 16000 80606 30 间接计入费用分配率 0.42 0.56 30 本月完工产品转出 16000 8060 33
12、85.20 4030 23415.206 30 完工产品单位成本 2666.70 564.20 671.67 3902.53,产品成本明细账产品批号： 602 投产日期：5月 产品名称：B 产品批量：12件 完工日期：6月 完工6件月 日 摘 要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合 计6 30 生产费用累计数 20000 18500 6 30 间接计入费用分 0.42 0.56 30 本月完工产品转出 10000 12500 5250 6250 21500（6件完工转出）6 30 完工产品单位成本 1666.67 875 1041.67 3583.346 30 月末在产品成本 10000 6000,产品成本明细账产品批号：603 投产日期：5月 产品名称：C 产品批量：8件 完工日期： 月 日月 日 摘 要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合 计6 30 生产费用累计数 16800 8500 产品成本明细账产品批号：604 投产日期：5月 产品名称：D 产品批量：6件 完工日期：月 日月 日 摘 要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合 计6 30 生产费用累计数 12400 8200各批产品成本明细账要与成本二级账相互核对一致。,
