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1、第四章 企业主要经营过程核算和成本计算,知识目标,能力目标,内容讲解,本章练习,基础会计第四章目录,知识目标,理解会计确认与计量的内容；了解制造业企业主要经营过程；掌握制造业企业主要经营过程的会计核算；掌握所有账户的性质、用途和结构。,基础会计第四章知识目标,能力目标,能解释会计确认的标准和会计计量的不同属性；能说出制造业企业有哪些主要的经济业务；能正确计算材料采购成本、产品生产成本和销售成本； 能正确计算利润总额、净利润和所得税利润；能说出利润分配的内容和一般顺序。,基础会计第四章能力目标,第二节 资金筹集的核算,第一节 会计确认与计量,内容讲解,第三节 采购过程的核算,第四节 生产过程的核
2、算,第五节 销售过程的核算,第六节 利润形成和分配的核算,第七节 资金退出的核算,基础会计第四章内容讲解,二、会计计量,第一节 会计确认与计量,内容讲解,一、会计确认,基础会计第四章第一节,一、会计确认,第一节 会计确认与计量,基础会计第四章第一节,一、会计确认,第一节 会计确认与计量,基础会计第四章第一节,一、会计确认,第一节 会计确认与计量,基础会计第四章第一节,二、会计计量,第一节 会计确认与计量,基础会计第四章第一节,二、会计计量,第一节 会计确认与计量,基础会计第四章第一节,二、会计计量,第一节 会计确认与计量,基础会计第四章第一节,会计计量属性的应用原则 基本准则规定，企业在对会计
3、要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,二、短期借款的核算,第二节 资金筹集的核算,内容讲解,一、实收资本的核算,基础会计第四章第二节,一、实收资本的核算,第二节 资金筹集的核算,基础会计第四章第二节,1 实收资本的定义 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 2 实收资本的种类按其投资人的性质 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本,一、实收资本的核算,第二节 资金筹集的核算,基础会计第四章第二节,3 实收资本核算的账户设置,实收资本（所有者权益类）
4、,投资者投入的资本额,依法减资而归还投资者投资（较少）,余：期末投资者投资的实有数,按投资者设明细账,第二节 资金筹集的核算,一、实收资本的核算,例4-1江淮公司 2006年12月9日收到北方公司投入的现金20 000元，已存入银行。,基础会计第四章第二节,第二节 资金筹集的核算,一、实收资本的核算,例4-2江淮公司2006年12月16日收到亨达公司投入的运输汽车一辆，经评估确认价值为125 000元。,基础会计第四章第二节,第二节 资金筹集的核算,二、短期借款的核算,基础会计第四章第二节,1 借款的种类按偿还期限的长短 短期借款 长期借款,2 短期借款核算的账户设置,归还借款本金,取得的借款
5、本金,余：尚未归还的借款本金,短期借款（负债类）,按借款种类、债权人设明细账,第二节 资金筹集的核算,二、短期借款的核算,2 短期借款核算的账户设置,集合应属本期的各项财务费用,期末结转至“本年利润”账户的数额,余：结转后无余额,财务费用（损益类费）,按费用项目设明细账,实际支付的利息费用,计算确定的应支付的利息费用,余：期末应支付但尚未支付的利息,应付利息（负债类）,按债权人设明细账,冲减财务费用的利息收入,基础会计第四章第二节,第二节 资金筹集的核算,二、短期借款的核算,例4-3江淮公司 2006年1月1日向银行借入半年期借款50 000元，年利率6，款项已存入银行。,基础会计第四章第二节
6、,第二节 资金筹集的核算,二、短期借款的核算,例4-4江淮公司 2006年12月5日用银行存款支付为办理一笔短期银行借款而发生的手续费用300元。,基础会计第四章第二节,短期借款利息的核算,例 A公司预提1月份短期借款利息1 600元，利息按季结算。,借：财务费用 1 600贷：应付利息 1 600,借：财务费用 1 600贷：应付利息 1 600,第一种方法：,第二种方法：,借：应付利息 4 800贷：银行存款 4 800,借：应付利息 3 200财务费用 1 600贷：银行存款 4 800,如季末实际支付的利息不是4 800元,而是5 000元,又如何处理？,借：应付利息 4 800财务费
7、用 200贷：银行存款 5 000,借：应付利息 3 200财务费用 1 800贷：银行存款 5 000,13月份每月末计提：,12月份每月末计提：,3月末支付利息时：,3月末支付利息时：,基础会计第四章第二节,思考：企业银行存款的利息收入，应当如何进行 核算？,第二节 资金筹集的核算,基础会计第四章第二节,借：银行存款（或应收利息）贷：财务费用,第三节 采购过程的核算,内容讲解,一、材料采购的核算,二、固定资产购置的核算,基础会计第四章第三节,一、材料采购的核算,第三节 采购过程的核算,基础会计第四章第三节,1 材料采购成本的构成,买价：供货单位开具的发票价格,增值税：增值税是以商品生产、流
8、通以及工业性加工、修理、修配各个环节的增值额为征税对象征收的一种流转税。是一种价外税。,增值税纳税人,能使用专用发票,只能使用普通发票,本章只针对增值税一般纳税人。,(一个金额),第三节 采购过程的核算,1 材料采购成本的构成,基础会计第四章第三节,基础会计第四章第三节,销,基础会计第四章第三节,关于增值税的一般常识,增值税的计算：间接计税法（94年税制改革后） 当期应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额 例：某企业某月购进不含税价值为60 000元的材料，销售产品不含税价值为100 000元，增值税率为17%。当月进项税额=60 00017%=10 200（元）当月销项税额=100 0001
9、7%=17 000（元）当月应交增值税=17 000-10 200=6 800（元） 即购进材料实际支出为70 200元，其中60 000元为材料的买价，10 200元为进项税额（垫付）；销售产品实际收到款项为117 000元，其中100 000元为实现的销售收入，17 000元为销项税额（代收）。所以增值税是由企业代收代交的一种税，与企业损益无关。,基础会计第四章第三节,采购费用：是指自供应单位运到企业的各项运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 思考：市内运杂费和采购人员差旅费是否计入材料采购成本？,（按重要性原则，一般不计入采购成本，记入管理费用。）,第三节 采购过程的核算
10、,1 材料采购成本的构成,基础会计第四章第三节,一、材料采购的核算,第三节 采购过程的核算,基础会计第四章第三节,2 材料采购核算的账户设置,“材料采购”账户 “原材料”账户 “应付账款”账户 “应付票据”账户 “应交税费应交增值税”账户,材料采购（资产类） 原材料（资产类）,验收入库材料实际成本,余：库存材料实际成本,发出材料实际成本,按材料品种规格设明细账,采购成本: A买价 B采购费用(直接或分配计入),结转验收入库(完成采购过程)材料实际成本,余：在途材料实际成本,按外购材料品种规格设明细账,第三节 采购过程的核算,2 材料采购核算的账户设置,基础会计第四章第三节,应付账款（负债类）
11、应付票据（负债类）应交税费应交增值税（负债类）,应付未付价 款或采购费,实际归还的款项,余:尚欠的款项,按债权人设明细账,开出商业汇票,发生债务,到期持票人兑付,债务减少,余：未兑付票据,可只设备查登记簿,销项税额等专栏,进项税额、已交税金等专栏,余：未交增值税,余：多交或尚未抵扣的增值税,第三节 采购过程的核算,2 材料采购核算的账户设置,基础会计第四章第三节,材料采购的核算分两个环节： 一是办理购货、付款结算的核算，登记“材料采购”账户； 二是结转验收入库(完成采购过程)材料的采购成本，采购成本从“材料采购”账户贷方结转至“原材料”账户借方。,一、材料采购的核算,第三节 采购过程的核算,基
12、础会计第四章第三节,入库材料采购成本的结转，可遂笔结转，也可月末汇总结转，下面举例采用月末汇总结转，教材举例采用遂笔结转。,2007年3月份耀华工厂发生下列材料采购业务：,例1 采购员李明赴外地采购材料预借差旅费2 000元，以现金支付。借：其他应收款李明 2 000贷：库存现金 2 000 例2 向先锋工厂购入甲材料100吨，3 900元，专用发票注明税款66 300元，材料已验收入库，货款未付。（先收料后付款的经济业务）价：1003 900=390 000（元）税：390 00017%=66 300（元）借：材料采购甲材料 390 000应交税费应交增值税（进项税额） 66 300贷：应付
13、账款先锋工厂 456 300,未付,采购成本,进项税额,基础会计第四章第三节,例3 以银行存款支付采购上述甲材料的运杂费10 000元。这里的采购费用只涉及甲材料一种材料，属于直接采购费用，直接计入“材料采购”账户的借方。借：材料采购甲材料 10 000 贷：银行存款 10 000 例4 向红星工厂购入乙材料4 000千克，15元，丙材料 1 000千克，39.40元，专用发票注明税款16 898元，款项已由银行存款支付，材料已验收入库。（收料付款同时的业务）乙材料：4 00015=60 000（元）丙材料：1 00039.4=39 400（元）税:(60 000+39 400)17%=16
14、898（元）借：材料采购乙材料 60 000丙材料 39 400应交税费应交增值税（进项税额）16 898贷：银行存款 116 298,价,采购成本,已付,进项税额,基础会计第四章第三节,例5 以银行存款支付采购上述两种材料的运杂费3 000元。,这里的采购费用涉及乙材料和丙材料两种材料，属于间接采购费用，应按一定标准（材料数量、重量、体积或买价金额等）在两者之间进行分配。 假设本例按重量比例分配，计算方法如下：3 0004 000+1 000乙材料应分摊运杂费=4 0000.60=2 400（元）丙材料应分摊运杂费=1 0000.60=600（元）借：材料采购乙材料 2 400丙材料 600贷：银行存款 3 000,分配率 =,= 0.60（元/千克）,基础会计第四章第三节,例6 向益民工厂购进甲材料20吨，3 900元，专用发票注明税款13 260元。另益民工厂代垫运杂费 2 000元。全部款项由企业开出一张为期3个月的商业汇票给益民工厂，材料尚在运输途中。（先结算货款后收料的业务）税：78 00017%=13 260（元） 价：3 90020=78 000（元）运费：2 000元借：材料采购甲材料 80 000应交税费应交增值税（进项税额）13 260贷：应付票据益民工厂 93 260,
