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1、会计学课件,第三章 资产业务的会计处理,第一节 股票投资业务的会计处理,一、购入股票确认为交易性金融资产的处理 （一）交易性金融资产取得的会计处理设置“交易性金融资产成本”科目，核算股票的取得成本；设置“应收股利”科目，核算股票买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；设置“投资收益”科目，核算取得股票时支付的相关费用。支付的所有款项，计入“银行存款”科目。,（二）交易性金融资产持有期间的会计处理,设置“交易性金融资产公允价值变动”科目，用来调整交易性金融资产的账面价值，使其账面价值能反映资产负债表日的公允价值；设置“公允价值变动损益”科目，用来反映因公允价值变动对企业当期捐益的影响。设置“应收
2、股利”科目，用来核算被投资企业在宣告分派股利时投资企业所形成的债权；设置“投资收益”科目用来反映所收取的现金股利对企业当期损益的影响。,（三）交易性金融资产处置的会计处理,处置股票，也就意味着交易性金融资产退出了企业，企业应当终止确认该金融资产，将处置部分的“交易性金融资产”的账面价值转销，将处置收取的现金与其账面价值的差额计入“投资收益”科目。同时，还应将“公允价值变动损益”账户余额对应处置部分结转到“投资收益”科目。,【例31】2011年6月5日，甲公司支付价款95 000元从二级市场购入乙公司股票10 000股，每股的买价为9.50元，其中含有乙公司已宣告发放但未领取的现金股利0.50元
3、，另支付交易费用1 000元。甲公司将取得的该股票确认为交易性金融资产。其后续情况为： （1）6月10日，收到了乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，股票的市场价格为每股12元； （3）7月31日，股票的市场价格为每股11元； （4）8月15日，甲公司将该股票全部出售，每股售价为11.50元。支付的相关费用为每股0.15元。,甲公司的账务处理如下,（1）6月5日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产成本 90 000应收股利 5 000投资收益 1 000贷：银行存款 96 000 （2）6月10日，收到了乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 5 000贷：应收股利 5 000 （3）6月
4、30日，调整股票的账面价值： 借：交易性金融资产公允价值变动 30 000,贷：公允价值变动损益 30 000 （4）7月31日，调整股票的账面价值： 借：公允价值变动损益 10 000贷：交易性金融资产公允价值变动 10 000 （5）8月15日，甲公司将该股票全部出售： 借：银行存款 113 500贷：交易性金融资产成本 90 000公允价值变动 20 000投资收益 3 500 借：公允价值变动损益 20 000贷：投资收益 20 000,二、购入股票确认为可供出售金融资产的处理,（一）可供出售金融资产取得的会计处理 设置“可供出售金融资产成本”科目，用来核算股票的取得成本；设置“应收股
5、利”科目，核算股票买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；支付的所有款项，计入“银行存款”科目。,（二）可供出售金融资产持有期间的会计处理 设置“可供出售金融资产公允价值变动”科目，用来调整可供出售金融资产的账面价值，使其账面价值能反映资产负债表日的公允价值；设置“资本公积其他资本公积”科目，用来反映因公允价值变动对企业当期所有者权益的影响。设置“应收股利”科目上，用来核算被投资企业在宣告分派股利时投资企业所形成的债权；设置“投资收益”科目用来反映所收取的现金股利对企业当期损益的影响。,（三）可供出售金融资产处置的会计处理,处置股票，也就意味着可供出售金融资产退出了企业，企业应当终止确认该金融
6、资产，将处置部分“可供出售金融资产”的账面价值转销，将处置收取的现金与其账面价值的差额计入“投资收益”科目。同时，还应将“资本公积其他资本公积”账户余额对应处置部分结转到“投资收益”科目。,【例32】资料同例31，区别在于甲公司将购入的股票确认为可供出售金融资产。甲公司的账务处理如下： （1）6月5日，购入乙公司股票： 借：可供出售金融资产成本 91 000应收股利 5 000贷：银行存款 96 000 （2）6月10日，收到了乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 5 000贷：应收股利 5 000 （3）6月30日，调整股票的账面价值： 借：可供出售金融资产公允价值变动 30 000贷：资本
7、公积其他资本公积 30 000,（4）7月31日，调整股票的账面价值： 借：资本公积其他资本公积 10 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 10 000 （5）8月15日，甲公司将该股票全部出售： 借：银行存款 113 500贷：可供出售金融资产成本 91 000公允价值变动 20 000投资收益 2 500 借：资本公积其他资本公积 20 000贷：投资收益 20 000,三、购入股票确认为长期股权投资的处理,（一）长期股权投资取得的会计处理 1计量原则 2核算方法 设置“长期股权投资”科目，用来核算股票的取得成本；设置“应收股利”科目，核算股票买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；设
8、置“资本公积资本溢价”科目反映同一控制下其取得成本与付出对价账面价值的差额。付出的对价运用的会计科目则根据对价的内容确定。,【例33】甲公司与乙公司同为M集团的子公司。2011年6月1日，甲公司支付银行存款260万元从M集团取得乙公司80%的股权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为300万元。甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资乙公司 2 400 000资本公积资本溢价 200 000贷：银行存款 2 600 000 如果甲公司支付的银行存款是200万元，则甲公司的账务处理为：借：长期股权投资乙公司 2 400 000贷：银行存款 2 000 000资本公积资本溢价 400 000【例34
9、】上述例题中，若甲公司与乙公司不是同一集团中的公司，则甲公司的账务处理应为：借：长期股权投资乙公司 2 600 000贷：银行存款 2 600 000,【例35】丙公司与丁公司为非同一控制下的两个独立的公司。丙公司于2011年8月15日取得丁公司70%的股权。为了检验丁公司的资产价值，丙公司聘请专业资产评估机构对丁公司的资产进行评估，支付的评估费10万元。合并中，丙公司付出的对价为库存商品，该批商品的成本为160万元，市价为200万元，丙公司为一般纳税人。本题目为非同一控制下的控股合并，在购买日丙公司应进行如下的账务处理：借：长期股权投资丁公司 2 440 000贷：主营业务收入 2 000
10、000应交税费应交增值税（销项税额） 340 000银行存款 100 000借：主营业务成本 1 600 000贷：库存商品 1 600 000,（二）长期股权投资持有期间的会计处理,1成本法。 （1）成本法的适用范围 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （2）成本法的核算原则 取得股权时，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 投资收益的确认时点是被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应收取的股利确认为当期投资收益。,【
11、例36】2011年7月15日，甲公司以300万元购入乙公司10%的股份。乙公司未上市，股份的公允价值不能可靠计量。甲公司因为持股比例较小，也未对乙公司产生重大影响。2011年10月20日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例确定其可分回15万元。对此，甲公司所做出的账务处理为： 借：长期股权投资乙公司 3 000 000贷：银行存款 3 000 000借：应收股利 150 000贷：投资收益 150 000,2权益法。,（1）权益法的适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。共同控制通常按合同约定，重大影响一般认为是对被投资单位具有表决权比例
12、在20%至50%之间。（2）权益法的核算原则 判断初始成本是否需要调整,【例37】甲公司于2011年7月1日以银行存款1000万元取得乙公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。甲公司的账务处理为： 借：长期股权投资乙公司（成本） 10 000 000贷：银行存款 10 000 000注：商誉100万元（1000300030）体现在长期股权投资成本中。 如果投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则甲编制的账务处理为：借：长期股权投资乙公司（成本） 10 000 000贷：银行存款 10 000 000借：长期股权投资乙公司（成本） 500 000贷：
13、营业外收入 500 000,投资损益的确认 应收股利的处理 超额亏损的处理 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：,首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计人当期投资损失。,【例38】接例37资料。2011年12月31日，乙公司当年实现净利润600万元。2012年2月10日，乙公司宣告将派发现金股利200万元。2月15日，实际派发200万元。2012年12月31日，由于其决策失误，导致其发生重大亏损，亏损额为4 000万元。2013年12月31日，乙公司实现盈利2 000万元。根据上述资料，甲公司的账务处理为：,
