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1、季节性停 产企业生产工人工资、设备折旧如何处理发布时间 ：2010-1-22 9:42:03来源：纳税服务网 作者：陈桂红企业的经营范围的不同，决定了企业的生产经营的时间。现实中有的行业存在季节性停产的情况，停产期间的生产工人的工资、设备的折旧等生产性的支出如何账务处理，就成了困扰财务人员的难题。一般大家的普遍的看法是，既然是停产，那么停产期间就没有相应的产品来负担人工工资和设备折旧，那么这部分工资和折旧是不是计入管理费用比计入制造费用更为合理？企业的账务处理要根据小企业会计制度、企业会计制度或者会计准则的规定操作，我们来看看不同制度的规定是怎样的。小企业会计制度：5502 管理费用一、本科目
2、核算小企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等） 、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费） 、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失） 、计提的坏账准备、存货跌价准备等。商品流通企业可不设置本科目，而将发生的管理费用在“营业费用”科目核算。二、发生的行政管理部门人员的工资及福利费，借记本科
3、目，贷记“应付工资” 、 “应付福利费”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。发生的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。交纳待业保险费、劳动保险费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。发生业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、职工教育经费、研究开发费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按规定计算出应交的矿产资源补偿费，借记本科目，贷记“其他应交款”科目。按规定计算出应交给工会部门的工会经费，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。按规定计算出应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记本科目，贷记“应交税金”科目。无形
4、资产、长期待摊费用按规定摊销时，借记本科目，贷记“无形资产” 、“长期待摊费用”科目。三、本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。4105制造费用一、本科目核算小企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。二、车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“材料”等科目。发生的车间管理人员的工资及福利费，借记本科
5、目，贷记“应付工资” 、“应付福利费”科目。车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。发生季节性和修理期间的停工损失，借记本科目，贷记“材料” 、 “应付工资” 、 “应付福利费” 、 “银行存款”等科目。三、制造费用应按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本”(基本生产成本、辅助生产成本)科目，贷记本科目。制造费用的分配方法，一般有下列几种：(一 )按生产工人工资；(二 )按生产工人工时；(三 )按机器工时；(四 )按耗用原材料的数量或成本；(五 )按直接成本 (原材料、燃料、
6、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和)；(六 )按产品产量。具体采用哪种分配方法，由小企业自行决定。制造费用的分配方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。四、本科目应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。五、除季节性生产外，本科目期末应无余额。企业会计制度：5502 管理费用一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等） 、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董
7、事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等） 、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费） 、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失） 、计提的坏账准备、存货跌价准备等。二、发生的行政管理部门人员的工资及福利费，借记本科目，贷记“应付工资” 、 “应付福利费”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。交纳待业保险费、劳动保险费时，借记本科目，贷记“银行存款”
8、科目。支付业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、职工教育经费、研究开发费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按规定计算出应交的矿产资源补偿费，借记本科目，贷记“其他应交款”科目。按规定计算出应交给工会部门的工会经费，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。按规定计算出应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记本科目，贷记“应交税金”科目。无形资产、长期待摊费用按规定摊销时，借记本科目，贷记“无形资产” 、“长期待摊费用”科目。按规定计提的坏账准备和存货跌价准备，借记本科目，贷记“坏账准备” 、存货跌价准备“科目。三、商品流通企业可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“营业费用
9、”科目核算。四、本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。五、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。4105制造费用一、本科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。二、车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目。发生的车间管理人员的工资及福利费，借记本科目，贷记“应付工资” 、“应付福利费”科目。车间计提的固定资产折旧，借记本
10、科目，贷记“累计折旧”科目。车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。发生季节性和修理期间的停工损失，借记本科目，贷记“原材料” 、 “应付工资” 、 “应付福利费” 、 “银行存款”等科目。三、制造费用应按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本 (基本生产成本、辅助生产成本) ”、 “劳务成本”科目，贷记本科目。制造费用的分配方法，一般有下列几种：(一 )按生产工人工资；(二 )按生产工人工时；(三 )按机器工时；(四 )按耗用原材料的数量或成本；(五 )按直接成本 (原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和)；(六 )按
11、产品产量。具体采用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。四、季节性生产企业基本生产车间的制造费用，一般可按制造费用的全年或停工月度预算数和产品的全年计划产量，计算确定计划分配率，据以进行分配。如果制造费用的实际发生数、产品的实际产量与预算数、计划产量相差较大时，应当及时调整计划分配率。年度终了，制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为明年开工生产作准备的可留待明年分配外，其余都应当在本年内调整产品成本：发生数大于分配数的差额，借记“生产成本基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生数小于分配数的差额，用红字登记。五、本科目
12、应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。六、除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。企业会计准则：6602 管理费用一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。商品流通企业管理管理不
13、多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，没有满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算。二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。三、管理费用的主要账务处理（一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用”科目，贷记本科目。（二）行政管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（三）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科
14、目。发生的办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用时，借记本科目，贷记“银行存款” 、 “研发支出”等科目。按规定计算确定的应交矿产资源补偿费的金额，借记本科目，贷记“应交税费”科目。按规定计算确定的应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记本科目，贷记“应交税费”科目。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额5101 制造费用 一、本科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。二、本科目应当按照不同的生产车间、部
15、门和费用项目进行明细核算。三、制造费用的主要账务处理（一）生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目。（二）发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（三）生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。（四）生产车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（五）发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料” 、 “应付职工薪酬” 、 “银行存款”等科目。（六）将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)” 、 “劳务成本”科目，贷记本科目。（七）季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。四、除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。由上述的会计科目核算内容中可以看出，无论是哪种制度，季节性停产发生的生产工人工资和设备折旧都是计入了制造费用，而不是管理费用。企业财务人员应注意，不能想当然的将季节性停产的工人工资和设备折旧直接计入管理费用形成会计差错。
