财经法规讲义(第三章)

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1、,财经法规(最新版) 第三章 税收法律制度,一、税收的概念与分类 （一）税收概念与分类 1.概念 税收是国家为了满足社会公共需要，实现国家职能，凭借政治权力，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。 2.作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式。 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段。 （3）税收具有维护国家政权的作用。 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。 （二）税收的特征 1.强制性。 2.无偿性。 3.固定性。 在一定时间内是相对稳定的，任何单位和个人都不能随意改变。,（三）税收的分类 1.按征税对象分类，分为流转税类、所得税类、财产税类、行为税类和资源税类五种类型。

2、（1）流转税类以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。 （2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税等）。 （3）财产税类以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、契税、车船税、船舶吨税等）。 （4）行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税、车辆购置税等）。 （5）资源税类对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、土地增值税和城镇土地使用税等）。,【例题多选题】下列属于流转税类的有（ ）。 A.营业税 B.增值税 C.消费税 D.资源税,ABC,【例题 单选题】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的是（ ）。 A.

3、房产税 B.车船税 C.契税 D.车辆购置税,行为税类,正确答案D,2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。 （1）工商税类由税务机关负责征收管理（绝大部分）。 （2）关税类由海关负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税等）。 3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。 （1）中央税关税和消费税等。 （2）地方税土地增值税、屠宰税和筵席税等。 （3）中央与地方共享税增值税（中央75%、地方25%）和资源税（按不同资源品种划分，大部分资源税为地方收入，海洋石油资源税为中央收入）、证券交易税（中央与地方各50%）等。 这种分类方法是实行分税

4、制财政体制的基础,4.按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。 （1）从价税以课税对象的价格作为计税依据比例税率等 从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。 （2）从量税以课税对象的重量、件数、容积、面积等为标准单位税额 如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。 （3）复合税从量税额+从价税额 如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒等。,【例题单选题】下列各项中，不属于流转税的是（ ）。 A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.所得税,正确答案D,【例题单选题】在我国现行的下列税种中，属于

5、行为税类的有（ ）。 A.营业税 B.房产税 C.车船税 D.印花税,正确答案D,二、税法及构成要素 （一）税收与税法的关系 1.概念:税法是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范总称。 （1）税法的立法主体=全国人民代表大会及其常务委员会+地方立法机关+获得授权的行政机关。 （2）税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主。 2.税收与税法的关系 （1）税法是税收的法律表现形式，税收则是税法的主体内容； （2）税收是一种经济活动，反映经济利益关系，税法是一种法律制度，属上层建筑范畴；,（二）税法的分类 1.按照

6、税法的功能作用的不同税收实体法和税收程序法。 如企业所得税法、个人所得税法就属于实体法。税收程序法主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序、税务争议处理法等。 2.按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法、国际税法、外国税法。 3.按照税法法律级次划分税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如税收征收管理法、个人所得税法等。 （2）税收行政法规由国务院制定的税收法律规范的总称。 如营业税暂行条例、个人所得税法实施条例等。（3）税收规章分为税收部门规章和地方税收规章。（4）税收规范性文件。,（三）税法的构成要素（

7、11项）征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。 纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。 1.征税人（征税主体）行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人。在我国，征税主要的具体部门有税务部门、财政部门和海关。 2.纳税义务人（“纳税主体”），税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税人有自然人和法人两种。自然人又分为居民纳税人、非居民纳税人、个体经营者和其它个人；法人又分为居民企业和非居民企业。 3.征税对象（课税对象、征税客体）征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，也是区别一种税与另一种税的重要标志

8、。 如：消费税的征税对象是消费税条例所列举的应税消费品，房产税的征税对象是房屋等。,【例题多选题】下列各项中，属于税法构成要素的有（ ）。 A.税率 B.计税依据 C.征税人 D.纳税环节,ABCD,4.税目各个税种所规定的具体征税项目，是对征税对象质的界定。如：消费税具体规定了烟、酒等14个税目。但不是所有的税种都规定税目。 5.税率是衡量税负轻重与否的重要标志。 我国现行使用的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率等。 （1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。如增值税基本税率17%等。 （2）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例

9、。一般是用于从量征收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税。,【例题单选题】同一计税依据，不论数额大小，只规定统一的法定比例的税率，被称为（ ）。 A.比例税率 B.定额税率 C.累进税率 D.法定税率,A,（3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产征税， 累进税率按结构不同，又可分为： 全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率。例如目前我国工资薪金所得应缴纳的个人所得税的税率是执行3%至45%的七级超额累进税率（2011年9月1日起实施）。,【例题 单选题】我国税法要素中，用来明确征税的具体范围，确定征税对象适用不同税率的要素是（ ）。

10、 A.税率 B.计税依据 C.征税对象 D.税目,正确答案D,6.计税依据（课税依据、课税基数）计算应纳税额的根据。 除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采取从价计征。 （1）从价计征。如企业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据，消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据。 （2）从量计征。如屠宰税以屠宰应税牲畜的头数为计税依据；消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。 （3）复合计征。如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒等。 7.纳税环节。 有的税种纳税环节单一，如资源税。有的税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税,【例题多选题】根

11、据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。下列各项中。属于实行复合计税办法的消费品有（ ）。 A.卷烟 B.烟丝 C.粮食白酒 D.薯类白酒,ACD,8.纳税期限纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。纳税期限一般分为按期纳税和按次纳税两种形式。 9.纳税地点我国税法上规定的纳税地点主要有：纳税人居住地、机构所在地、财产所在地、特定行为发生地等。,10.减免税给予鼓励或照顾的一种特别规定。 减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。 除税法另有规定外，一般减税、免税都属于定期减

12、免的性质，期满后要恢复征税。 （1）减税和免税，减税是对纳税人的应纳税额通过打一定折扣，少征一部分税款或通过降低法定税率而减轻纳税人的一部分负担。免税是对纳税人的某一项或某几项计税对象免予征税。 （2）起征点，是指计税依据达到国家规定的数额开始征税的界限，计税依据的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。 （3）免征额，是指在计税依据总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。,11.法律责任。 税收法律责任的形式主要有行政法律责任和刑事法律责任,【举例】某类税种起征点为100

13、0元，超过起征点税率为10%。 纳税人A、B、C、D的征税对象数额分别为A：999元，B：1000元，C：1001元，D：2000元。 纳税人A，应纳税额=0（元） 纳税人B，应纳税额=100010%=100（元） 纳税人C，应纳税额=100110%=100.1（元） 纳税人D，应纳税额=200010%=200（元） 假设上例中，1000元为免征额，则： 纳税人A，应纳税额=0（元） 纳税人B，应纳税额=0（元） 纳税人C，应纳税额=（1001-1000）10%=0.1（元） 纳税人D，应纳税额=（2000-1000）10%=100（元）,【例题判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数

14、额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（ ） 【例题判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。（ ）,正确答案,正确答案,【例题判断题】现行个人所得税法规定，对工资、薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，此处的3500元就是工资薪金所得的起征点。（ ）,正确答案,第二节 主要税种 一、增值税 （一）概念与分类 1.概念 增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。 2.分类根据计

15、算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 （1）生产型增值税不允许扣除任何外购的固定资产价款。 （2）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。 （3）消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,【例题多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（ ）。 A.生产型增值税 B.收入型增值税 C.消费型增值税 D.积累型增值税,ABC,（二）增值税一般纳税人（认定条件6点） 增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定的标准的企业和企业性单位，即企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人。 1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 即：工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的企业，年应税销售额50万元的；商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额80万元的。 2.会计核算健全，年应税销售额30万元的工业小规模企业。 3.总机构为一般纳税人的工业性分支机构。 4.新开业的符合一般纳税人条件的企业。 5.已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年1月底前申请变成一般纳税人。 6.个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。,