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1、第三章 审计证据与审计工作底稿,第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿,第一节 审计证据,一、审计证据的概念 二、审计证据的分类 三、审计证据的特征 四、获取审计证据的方法 五、函证 六、分析程序,第一节 审计证据,一、审计证据的概念 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,第一节 审计证据,二、审计证据的分类 来源：外部证据和内部证据 外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。,采购发票,销售发票,第一节 审计证据,二、审计证据的分类
2、 形态：实物证据、书面证据、口头证据和环境证据 实物证据是通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。,第一节 审计证据,二、审计证据的分类 形态：实物证据、书面证据、口头证据和环境证据 口头证据是被审计单位职员或其他人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。 环境证据是指对被审计单位产生影响的各种情况。,第一节 审计证据,三、审计证据的特征 审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，相关性和
3、可靠性是审计证据适当性的核心内容。,审计证据要与 审计目标相关,第一节 审计证据,三、审计证据的特征 审计证据可靠性的判断原则： 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。,第一节 审计证据,三、审计证据的特征 审计证据可靠性的判断原则： 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。,第一节 审计证据,请按从最具说服力到最没有说服力的顺序
4、排列各项目： 证实银行存款余额的证据 客户编制的银行存款余额调节表 直接递送审计人员的、银行存款余额书面函证书 客户对银行存款余额正确性的书面声明 客户对银行存款余额正确性的口头保证 年末客户持有的银行存单,第一节 审计证据,证实应收账款的证据（不包括坏账准备） 客户持有的销售发票 客户有关余额正确的书面声明 直接送交审计人员的对账目余额的确认函 应收账款的账龄分析表 客户持有的运货单，显示运送客户的货物金额 客户持有的存款单，显示年底后一月从其顾客收到的现金,第一节 审计证据,证实存货数量的证据 客户持有的购货单 下一年年初开给顾客的支票 监盘存货 客户就账目余额数目正确的书面声明,第一节
5、审计证据,四、获取审计证据的方法审计程序 检查记录或文件 检查有形资产（监盘） 观察 重新计算 分析程序,函证,重新执行,询问,第一节 审计证据,五、函证 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。,第一节 审计证据,五、函证 函证内容 银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 应收账款、应收票据、预付款项 应付账款、应付票据、预收款项 其他应收款、其它应付款,第一节 审计证据,五、函证 函证内容 由其他单位代为保管、加工或销售的存货 交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权
6、投资 保证、抵押或质押 或有事项、重大或异常的交易,第一节 审计证据,五、函证 函证范围 金额较大的项目 账龄较长的项目 交易频繁但期末余额较小的项目 重大关联方交易 重大或异常的交易 可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易,第一节 审计证据,五、函证 函证方式 积极式函证必须回函 消极式函证结果正确可不回函,第一节 审计证据,五、函证 函证实施过程的控制 将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函,第一节 审计证据,五、函证 函证实施过程的控制 询证函经被审计单位盖章后，
7、由注册会计师直接发出 将发出询证函的情况形成审计工作记录 将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果,第一节 审计证据,六、分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。,第一节 审计证据,六、分析程序 分析程序的步骤 选择适当的数据关系 对数据关系进行分析 识别异常的数据关系或波动 调查异常数据关系或波动 得出结论,第一节 审计证据,六、分析程序 分析程序的方法 趋势分析法：通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向
8、、数额或幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。典型的趋势分析是将本期数据与上期数据进行比较。,第一节 审计证据,六、分析程序 分析程序的方法 比率分析法：结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计算比率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的财务信息。例如，应收账款周转率反映赊销销售收入与应收账款平均余额之间的比率。,第一节 审计证据,六、分析程序 分析程序的方法 合理性测试法：通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量，测试某项目金额是否合理。例如，对制造企业的营业收入进行分析时，可以考虑产品销售量与被审计单位可供销售产品数量的关系，并考虑被审计单位
9、生产能力的利用情况等因素。,第一节 审计证据,六、分析程序 分析程序的方法 回归分析法：在掌握大量观察数据的基础上，利用统计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式（即回归方程式），并利用回归方程式进行分析。例如，产品销售收入与广告费用之间通常存在正相关关系。,第一节 审计证据,六、分析程序 分析程序的应用 用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境 作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 （实质性分析程序应用举例）,第二节 审计工作底稿,一、审计工作底稿的概念 二、审计工作底稿的编制目的 三、审计工作底稿的编
10、制要求 四、审计工作底稿的要素 五、审计工作底稿的复核 六、审计工作底稿的归档,第二节 审计工作底稿,一、审计工作底稿的概念 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在执行审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。,第二节 审计工作底稿,二、审计工作底稿的编制目的 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础 提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作,第二节 审计工作底稿,三、审计工作底稿的编制要求 使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解： 按照审计
11、准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围 实施审计程序的结果和获取的审计证据 就重大事项得出的结论,第二节 审计工作底稿,四、审计工作底稿的要素 被审计单位名称 审计项目名称 审计项目时点或期间 实施的审计程序的性质、时间和范围 实施的审计程序的结果和获取的审计证据 就重大事项得出的结论,第二节 审计工作底稿,四、审计工作底稿的要素 审计标识及其说明 ：纵加核对 ：横加核对B：与上年结转数核对一致T：与原始凭证核对一致G: 与总分类账核对一致S：与明细账核对一致T/B:与试算平衡表核对一致C：已发询证函 C：已收回询证函,第二节 审计工作底稿,四、审计工作底稿的要素 索引号和页次 货币资金A
12、1，现金A1-1，银行存款A1-2， 其他货币资金A1-3 数字互相勾稽,第二节 审计工作底稿,四、审计工作底稿的要素 审计工作执行人员及完成该项审计工作的日期 复核者姓名及复核日期 其他应说明事项,第二节 审计工作底稿,五、审计工作底稿的复核 项目组成员实施的复核 项目质量控制复核 合伙人复核,第二节 审计工作底稿,六、审计工作底稿的归档 审计档案的分类 永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。 例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。,第二节 审计工作底稿,六、审计工作底稿的归档 审计档案的分类 当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。 例如某期的审计报告和经审计的财务报表、审计计划、控制测试工作底稿、实质性程序工作底稿等。,第二节 审计工作底稿,六、审计工作底稿的归档 审计档案的所有权审计机构 审计工作底稿的归档审计工作底稿归档的期限 审计报告日后六十天内审计工作底稿的保存期限 自审计报告日起至少保存十年,
