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1、-第 X 页 共 X 页-试论建立具有中国特色的管理会计的几点思考试论建立具有中国特色的管理会计的几点思考试论建立具有中国特色的管理会计的几点思考论文摘要：管理会计这一学科的萌芽、产生和发展，全面体现了现代管理科学理论发展的主线，对推行现代企业制度、提高企业经营管理水平和经济效益等方面发挥了重要作用。但是，我国管理会计实践中依然存在一些值得注意并需尽快加以解决的问题，而随着世界经济竞争的加剧和高新技术发展所带来的挑战，管理会计的创新也成为一个紧迫的任务。 论文关键词：管理会计；背景；问题；建设 O 前言 管理会计是为了适应社会经济和现代管理的客观要求，从传统会计系统中分离出来而形成的一门新兴的
2、会计学科，它与财务会计共同构成了企业会计系统中的两个子系统。随着经营管理逐渐成为企业成败的关键，管理会计得到了世界各国政府、学者与企业家的重视，形成企业系统中不可或缺的一个组成部分。我国自 20 世纪 70 年代末、80 年代初从西方引入管理会计以来，有关政府部门、会计学者和企业内部以极大的热情对管理会计理论和方法体系作了深入的研究和实践，但是，我国管理会计实践中依然存在一些值得注意并需尽快加以解决的问题。如何面对这些问题，发展适合中国国情的管理会计。就有必要对管理会计产生的背景、理论基础和发展趋势作一回顾与分析，从中探索出客观规律。 1 管理会计的发展与演变 11 执行性管理会计阶段 为了应
3、付第一次世界大战后出现的经济大危机，企业迫切需要以最简单的操作、最快的速度、最小的投入来完成特定的任务，从而提高劳动生产率。美国率先推出泰罗的科学管理，它在科学试验的基础上，精确测算工人们的每一个动作、每一步骤、每道工艺流程所需花费的时间，制订出标准的操作方法和有刺激性的计件工资制度，极大地满足了社会对效率的要求。在泰罗制科学管理的基础上，传统的事后计算型成本会计制度向事前计算型的“标准成本计算”和“预算控制”制度演变，通过测算制定出作为未来活动理想规范的标准数或预算数，再将其作为控制实际数发生的根据，并进一步分析它们之间出现差异的原因，确定各方面的经管责任，提出改进的措施和建议，对企业生产效
4、率和工作效率的提高起了很大作用。此时的管理会计，以-第 X 页 共 X 页-标准成本计算、预算控制和差异分析为主要特点，被称作局部性、执行性的管理会计。 12 决策性管理会计阶段 从 20 世纪 50 年代起，进入二战后期的资本主义经济获得了飞速发展：现代科技突飞猛进并大规模应用于生产，使得生产力得到了极大提高；企业进一步集中，规模越来越大，生产经营日趋复杂，跨国公司不断涌现，国际、国内市场竞争激烈，资本利润率下降；同时，失业率增加、通货膨胀、银根紧缩、筹资不易、经济危机发生频繁。企业经营管理面临的变数增多，出现了严重困难。单纯依靠提高劳动生产率和促进企业内部经营合理化的科学管理、职能管理以及
5、在此基础上的执行性管理会计，远远适应不了企业内外形势的变化，于是产生了一系列的管理流派，诸如行为科学管理、数量管理学派、系统管理学派、权变管理学派、信息经济学理论、代理理论等等，结果出现了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体，将决策会计放在首位的决策管理会计。它通过确定各项经济目标、合理使用经济资源、调节控制经济活动、评价考核经济业绩来实现企业利润的最大化、协助管理当局作出有关改进经营管理、提高经济效益与社会效益的决策。 13 战略管理会计阶段 20 世纪 80 年代以来，高新技术的发展将人类投入了知识经济时代，企业已不再被动地适应人们自发产生的需求，更多的则是以创新发展需求，这就使得新产
6、品的推广更为困难。企业之间的合作成为新兴市场迅速扩大的重要方式；跨国企业在世界范围的竞争促使经济全球化趋势明显，各国文化的差异和全球竞争的白热化导致市场环境瞬息万变，合作与竞争已不再存在绝对的界限；人类文明的高度发展带来了观念的更新和对环境的重新认识，企业行为不再具有独立的、单方意志的性质，必然要受到一系列规范文件的制约。所有这些决定了以长期的、全局的目标为重点的战略管理成为企业克敌制胜、增强自身竞争力的保障。战略管理会计适应新环境的要求应运而生，它克服了传统管理会计只看重企业内部管理而不注意市场环境、竞争对手以及产业价值链分析的重大缺陷，成为现代企业重要的管理工具。 2 我国改革开放以来企业
7、生产环境的变化 与管理会计的建设状况西方管理会计于70 年代末开始引入我国会计学界，在 80 年代初期和中期曾对其在-第 X 页 共 X 页-我国的借鉴和应用意义进行了广泛和热烈的讨论，大量的论文散见于各种会计刊物，管理会计教科书的内容也日益完善，同国外会计界的交流亦十分频繁，跟国外一样，这一时期是我国管理会计研究的繁荣时期。但总的来讲，我国会计改革还未全面完成，况且理论进入实际工作中也需要一段过渡期。90 年代中期，我国企业界管理问题层出不穷，企业实务不得不对管理会计的作用加以重视，从上至下掀起了一股实践与应用的热潮。特别在 1993 年 11 月党的十四届三中全会将建立现代企业制度作为我国国企改革的方向之后，以责任会计为主要形式，管理会计理论被大量应用于企业管理实务当中，发挥了极大作用。1995 年 12 月由财政部发布的 会计改革与发展纲要第 13 条中针对发挥企业会计的管理职能问题作了明确规定：应当围绕建立现代企业制度、强化企业内部管理、提高经济效益的要求，发挥吸收职工群众参加理财的传统，运用现代管理会计的理论、方法和技术，建立起以责任会计为主要形式的企业会计管理体系，做到目标明确、责任落实、考核严格、奖惩分明，充分发挥会计预测、决策、核算、控制、分析和考核功能。
