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1、内部控制应用指引 研究与开发,河北省财政厅会计人员服务中心,2011年6月,主讲人：,2,研究与开发（RD) 研究与开发（RD)的意义 研究与开发（RD)的风险 研究与开发（RD)的流程 研究与开发业务的主要风险点及管控措施,3,研发即研究开发、研究与开发、研究发展，是指各种研究机构、企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品和服务而持续进行的具有明确目标的系统活动。一般指产品、科技的研究和开发。研发活动是一种创新活动，需要创造性的工作。,4,现代企业中的研究与开发（RD)RD的分类 基础研究 应用研究 开发研究,5,从企业目标看企业的R
2、D活动（动机）目标：利润最大、利润的适当保持手段、资源的有效利用成本最小化改良性RD活动手段2、既得利润最大化扩大市场占有率新产品、新工艺的研发开发、应用型RD手段3、创新利润来源开拓新事业领域新技术应用探求基础研究型RD,6,RD领域的选择,7,RD方式选择独立研究开发 委托研究开发 共同研究开发,8,研究与开发（RD)的意义创新是企业的灵魂，是企业发展壮大的不竭动力和重要法宝。综观国内外优秀企业，无不通过创新，形成自己特有的核心技术与能力，从而在激烈的市场竞争中占据主动。研发是企业进行创新的重要手段，通过开发新产品和新技术，创造新工艺，能够为企业发展建立有利的领先优势。但是，研发活动也具有
3、投入大、周期长、不确定性高的特点，其对企业经营产生的影响和本身面临的风险也越来越大。因此，研发业务的内部控制在企业整体内部控制过程中处于重要地位。,9,简单的说：一个创意成就一个企业google 一个产品影响整个世界手机 一个技术创造一个时代网络,10,研究与开发（RD)的风险战略风险 技术（实施）风险 管理风险,11,研究与开发（RD)的流程,战略风险,技 术 风 险,管 理 风 险,12,研究与开发业务的主要风险点及管控措施,(一)立项 立项主要包括立项申请、评审和审批。 该环节的主要风险是：战略风险与管理风险 研发计划与国家（或企业）科技发展战略不匹配，研发承办单位或专题负责人不具有相应
4、资质，研究项目未经科学论证或论证不充分，评审和审批环节把关不严，可能导致创新不足或资源浪费。,13,管控措施 第一，战略定位。 第二，完善程序。 第三，独立评估。 第四，科学决策。 第五，准备充分。,研究与开发业务的主要风险点及管控措施,14,案例分析,对于3G的投入问题，夏新内部也一直有不同的意见。高正文就表示，“我一直有一个疑问，除了上网卡以外，3G能够做什么？3G手机成本高，但手机的主要功能还是打电话，大量的数据需求还是很少。3G不能够让一个公司起死回生”。他解释说，3G的到来绝不会好像2G一样那么迅猛，2G取代模拟手机，相当于VCD取代录像机，这是革命性的转变；但后来DVD取代VCD并
5、没有那快，等到DVD开始大量取代的时候，DVD的价格也很低了，所以厦新在VCD上赚了很多钱，在DVD上并没有赚到钱，我当时就在想,3G是否类似DVD一样,能否赚很多钱?,15,A8的成功，让当时夏新电子总裁李晓忠对未来的估计过于乐观、对于自己的实力过于自信，摊子铺得过大，战略上太激进，是日后夏新陷入困境的首要原因，最典型的就是对于3G技术的研发。“夏新手机业务有二大错误，一是对3G投入过早、过多、过宽，消耗了数亿的资金但收入廖廖，埋下了隐患；二是2006年智帅手机系列因为质量问题库存积压，2006年秋天夏新没有新产品上市错过当年的销售旺季从而影响销售回款，导致资金链断裂，成为夏新崩盘的导火索”
6、。,16,研究与开发业务的主要风险点及管控措施,(二)研发过程管理 、自主研发 该环节的主要风险是：技术风险和管理风险主要表现为： 研究人员配备不合理，导致研发成本过高、舞弊或研发失败。 研发过程管理不善，费用失控或科技收入形成账外资产，影响研发效率，抬高研发成本甚至造成资产流失。 多个项目同时进行时，相互争夺资源，出现资源的短期局部缺乏，可能造成研发效率下降。 研究过程中未能及时发现错误，导致修正成本提高。 科研合同管理不善，导致权属不清，知识产权存在争议。,17,管控措施 第一，资源保障。 第二，过程管理。 第三，严格制度。 第四，科学决策。,研究与开发业务的主要风险点及管控措施,18,案
7、例分析,埃克森美孚美国石油公司通过十几年的技术研发管理实践，总结出实现技术研发过程管理的“TAS”(Teehnology Advancement System)系统。该系统除了在主要业务环节上与流行的技术研发流程具有相似之处外，其重要的不同之处就是强调了每个阶段所设置的“门(gate)”的作用。在埃克森美孚美国石油公司，从新技术研发直至商业化推广应用的每一个环节都有一个门径在发挥作用。从全过程来看，每一个门径在某种程度上相当于管理过程中的重点控制环节，起着评价、控制、管理的作用。同时，由于大多数项目不从开始一直运行到最后，各个门径还起到了对技术研发项目进行筛选和淘汰的作用，体现了研发过程中管理
8、的职责和重要性。,19,图112埃克森美孚等美国石油公司的“TAS”技术管理系统,20,【分析】“TAS”系统取得成功的一个重要原因是让不同部门的人员共同参与到技术研发过程的管理中来。在技术研究与开发过程中，研究人员、开发人员和工程技术人员有机结合。具体体现在：在项目论证、研究、开发、工程试验与商业化等各个阶段，研究人员、开发人员、工程人员都是全过程参与的。所不同的是，在不同的阶段，发挥主导作用的力量不同，参与的程度不同。注重团队建设是提高研发项目组织效率的重要形式。来自不同部门的人员以项目团队的方式结合在一起，可利用共享资源、完成独立任务、实现共同的目标。在一个企业内部，这样的项目团队可以有
9、多种组织方式。比如，在一个部门内，按不同的功能组成团队；在一个公司内，组成跨部门的团队；在几个下属企业之间，组成跨组织项目的团队以及组成具有相对独立性的特别项目团队等。,21,“TAS”系统的另一大成功之处还在于注重反复论证，重视生产部门的意见。在具体实施中，每一个门径都会由技术管理人员、有关专家、生产经营部门管理人员以及项目组共同就某项技术取得的进展以及进一步投资的必要性展开详细、系统的论证。研发人员都非常重视这一论证过程，而且会努力提供支持项目继续进行的有关观点和证据。生产经营部门往往是站在技术投资方和最终用户的立场上评估项目商业化的前景及新技术应用带来的效益，因此，生产经营部门往往具有最
10、终的发言权。,22,2研发外包该环节的主要风险。 外包单位选择的风险 沟通风险 外包方案的设计风险 知识产权风险 壮大竞争对手的力量,研究与开发业务的主要风险点及管控措施,23,主要管控措施 严格甄选合作伙伴 认真审核、签订技术合作合同 加强合作过程管理监督 建立相互信任的外包关系 以法律保护自己的合法权益。,研究与开发业务的主要风险点及管控措施,24,案例分析,2007年3月，A研究院与B公司协商决定合作研制一种多功能家用吸尘器，双方签署了一份合作开发合同，约定双方各出资50，技术成果由双方共同享有。并约定在研发过程中，B公司人员主要负责整理图纸及维修设备等工作，A研究院主要负责技术开发与绘
11、制图纸。2008年1月，经过双方人员的共同努力，宅成了该吸尘器的设计工作。同年3月， B公司单方向中国专利局提出申请实用新型专利，而A研究院认为，该项技术主要由本院设计人员完成，应由A研究院为申请人，B公司无权申请专利。后B公司项目人员刘某按照图纸自行制作了一个在家中使用，引起周围不少群众的关注，打乱了A研究院和B公司的吸尘器上市计划。A研究院得知后，主张刘某侵犯了专利权。A研究院聘请某律师事务所提供评估支持。,25,【分析】该律师事务所认为，本案中，鉴于双方仅约定了技术成果共同享有，然而并未将专利申请权在合同中予以约定，故专利申请权依法归属于进行创造性活动的A研究院。另外，刘某的行为不构成侵
12、权。根据专利法规定，专利侵权的其中一个重要要件必须是以生产经营为目的，而本案中刘某的目的仅是家庭使用，因此不构成侵权。但若A研究院和B公司在签署技术合作合同时就明确约定了双方人员的技术保密范围、保密要求和保密期限，并将相关约定明确告知各自项目人员，则刘某不会自行制作使用，A研究院和B公司的吸尘器上市计划更不会被打乱了。由此可见，在合作研究项目的管理过程中，作为双方进行合作的基本规范，技术合作合同必须明确细致的约定合作双方的各项权利和义务。,26,(三)结题验收 其主要风险包括：管理风险与技术风险 主要体现在：由于验收人员的技术、能力、独立性等造成验收成果与事实不符；测试与鉴定投入不足，导致测试
13、与鉴定的不充分，不能有效地降低技术失败的风险。主要管控措施：严格制度 严格标准 严格验收,研究与开发业务的主要风险点及管控措施,27,药品生产企业c企业的一项新型药品已经按研制计划顺利完成研丧任务。按规定，该药品应经国家药品生产监管部门验收，c企业决定在上报国家相关部门验收前先按企业标准自行验收。为此c企业组织自身的技术、市场、财务等方面的专家，并聘请D医药大学教授作为验收专家组成员参与验收。专家组共有七名成员组成。 负责新药研制项目的项目负责人按规定程序向项目验收专家组成员递交了：(1)产品研制的相关批文；(2)项目验收申请书；(3)Y药品检测机构出具的药品检测报告；(4)药品动物实验报告；
14、(5)药品临床实验报告；(6)项目实施总结报告和项目决算报告等。项目专家组经过对样品和提交资料的评议，七名专家中有五名专家对 药品研制工作给予肯定，并发表了无保留意见。另两名专家认为，该药品 对特殊人群的适用性揭示不够充分，对可能存在的副作用估计不足。,案例分析,28,按照议事规则，该药品通过了企业内部验收。但企业管理层对相关专家的不同意见十分重视，决定在申报政府主管部门验收前，追加相关实验，对药品的产品适用范围做了修正。企业顺利通过了政府主管部门的验收。【分析】实践中，关系到公共安全及其他许多领域的新产品，政府相关部门对其鉴定和验收都有明确的规定，要求其必须通过具有相关资格的检测中心(一般由
15、政府指定或依相关法规设立)进行鉴定或验收，政府相关部门则对新产品实行备案或核准管理。企业要获得产品“准生证”，必须取得政府或其指定的检测机构的鉴定或验收证书。这本来是政府加强管理的一项重要举措，但实践中，很多企业则走向了另一个极端。企业经常将取得相关证书作为研发的至高标准和目的，将研发工作验收变成了应付检查的形式，忽视了验收工作的内部控制制度建设。很多企业对待研发工存在浮躁情绪：重资料准备，不重视实验的真实完整；重形式审查，不重视产品真实性能的改进；重证书取得，不重视后续改进。有的企业甚至为取得证书自我降低要求，甚至不惜投机取巧。这不仅不利于国家鼓励自主创新政策的落实，对企业的长远发展也将带来
16、不利影响。,29,(四)核心研发人员的管理研发项目核心研发人员一般包括：产品开发团队负责人、主要研究骨干和在测试、制造、成本控制等各方面承担主要责任的业务人员等。核心研发人员是掌握企业核心技术的人物，是企业研究开发正常运行的关键，因此，加强并不断完善企业的核心研发人员管理制度，是企业研究与开发活动的重要环节。,30,1与核心研究人员相关的主要风险(1)职业道德风险。(2)离职风险。2主要管控措施(1)实施合理有效的研发绩效管理。(2)建立知识分享管理体系(3)制定科学的核心研发人员激励体系 (4)为核心研发人员设计完善的职业发展通道(5)利用劳动法规减少人才流失给企业造成的影响。(6)加强对核
17、心研发人员的纪律约束。,31,(五)研究成果开发研究成果的开发是企业技术研究的目的和必然要求，研究成果经过开发，转换为企业的产品，成为企业研发活动接受市场检验的直接对象。该环节的主要风险 技术风险 投资风险 生产风险 市场风险,32,2主要管控措施(1)以市场为导向，认真分析当前消费者需求的心理状况及其变化趋势。(2)提高产品质量，开发起点高、质量好的优质产品。(3)降低产品成本，通过加强技术开发，从产品结构、使用材料、工艺改革等方面挖掘潜力，以低廉的成本优势扩大市场占有率，迅速形成大批量生产，提高利润。(4)加强技术管理，有效地管理高风险的技术开发项目，通过关键技术的突破使多个产品从中获利。,
