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1、民间非营利组织会计制度讲解,2009年6月27日,NGO财务管理系列讲座,北京志愿者协会 民间组织合作小组 北京瀚亚文化发展中心,主讲老师 张永勤 北京金海蓝天会计师事务所合伙人 北京金海永信税务师事务所高级经理 北京恒扉嘉泰建设工程有限公司,主要内容,第一 制度概述 第二 资产的核算 第三 负债的核算 第四 净资产的核算 第五 收入的核算 第六 费用的核算 第七 财务会计报告,第一 制度概述,一、颁布和实施民间非营利组织会计制度于2004年8月颁布，自2005年1月1日起正式实施。,第一 制度概述,二、适用范围适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。包括依照国
2、家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。,第一 制度概述,民间非营利组织需同时符合以下特征： 1、该组织不以营利为宗旨和目的； 2、资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； 3、资源提供者不享有该组织的所有权。,第一 制度概述,常见的民间非营利组织包括四类： 1、社会团体 2、基金会 3、民办非企业单位 4、寺院、宫院、清真寺、教堂等宗教活动场所,第一 制度概述,三、会计目标（使用人）将满足会计信息使用者的信息需要作为民间非营利组织的会计目标，包括捐赠人、会员、服务对象、债权人、政府监管部门、单位管理层、社会公众等。,第一 制度概述,四、会计核算基
3、础由收付实现制转为权责发生制要求计提固定资产折旧，进行成本核算。,第一 制度概述,五、会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量,第一 制度概述,六、会计核算的基本原则客观性原则 相关性原则实质重于形式 一贯性原则可比性原则 及时性原则可理解性原则 配比原则,第一 制度概述,历史成本原则 谨慎性原则划分收益性支出和资本性支出的原则重要性原则,第一 制度概述,七、会计核算要素资产、负债、净资产收入、费用 八、会计计量属性实际成本计量公允价值计量,第一 制度概述,九、会计科目（P21)资产类负债类净资产类收入费用类,第二 资产的核算,一、资产的确认和计量资产是过去的交易或事项形成并由民间非营利组织拥
4、有或控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。,第二 资产的核算,资产的初始计量：按实际成本计量按公允价值计量 资产的后续计量：不确认增值，只确认减值，计入当期费用。以后恢复，冲减当期费用。,第二 资产的核算,二、资产的分类流动资产长期投资固定资产无形资产受托代理资产,第二 资产的核算,三、货币资金的核算1、现金的管理规定2、现金业务账务处理a 从银行提取现金、存入银行现金b 职工借差旅费,第二 资产的核算,c 现金短缺借：其他应收款贷：现金借：管理费用贷：现金,第二 资产的核算,d 现金溢余借：现金贷：其他应付款借：现金贷：其他收入,第二 资产的核算,e 各部门的备用
5、金借：其他应收款（或备用金）贷：现金,第二 资产的核算,3、银行存款管理规定 4、银行存款业务账务处理a 银行存款增加借：银行存款贷：应收账款捐赠收入会费收入等,第二 资产的核算,b 银行存款减少借：应付账款业务活动成本管理费用等贷：银行存款,第二 资产的核算,四、应收及预付款的核算1、应收票据a 实现收入时借：应收票据贷：商品销售收入提供服务收入,第二 资产的核算,b 期末计息时借：应收票据贷：筹资费用 C 票据贴现贴现所得=票据到期值-贴息贴息=票据到期值贴现率贴现期,第二 资产的核算,2、应收帐款借：应收帐款贷：会费收入提供服务收入商品销售收入借：银行存款贷：应收帐款,第二 资产的核算,
6、3、其他应收款包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等。 4、坏帐准备计提方法：个别认定法、帐龄分析法应收帐款余额百分比法,第二 资产的核算,计提时： 借：管理费用贷：坏帐准备 冲销时： 借：坏帐准备贷：管理费用,第二 资产的核算,发生坏帐时：借：坏帐准备贷：应收帐款或其他应收款,第二 资产的核算,五、存货的核算1、存货的确认存货是民间非营利组织在日常业务活动中持有的以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等，包括材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等
7、。,第二 资产的核算,存货确认的三个条件： 1、是准备出售或捐赠的资产 2、能为非营利组织带来预期经济利益或服务潜力 3、能购可靠的计量,第二 资产的核算,2、取得存货的核算外购的采购成本，包括实际支付的采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。加工的加工成本，包括直接人工以及按照合理方法分配的与加工有关的间接费用,第二 资产的核算,接受捐赠的存货：若有相关凭证，按凭证价值入账，但凭证价值与公允价值相差较大的，按公允价值入账。没有相关凭证的，按公允价值入账。无法确认公允价值的，不计量价值，只做备查登记和报表披露。,第二 资产的核算,3、发出存货的核算三种方法
8、：个别计价法、先进先出法、加权平均法,第二 资产的核算,例一 某NGO本月接受捐赠商品一批，价值10000元，全部进行义卖，取得销售收入12000元。账务处理如下：1、收到捐赠时 借：存货 10000贷：捐赠收入100002、取得义卖收入 借：现金(银行存款)12000贷：商品销售收入 12000同时结转成本 借：业务活动成本 10000贷：存货 10000,第二 资产的核算,例二 某企业资助NGO一批建筑材料，商定用于地震灾后学校重建，价值32万元，其中：水泥12万元，钢材20万元。借：物资存货-水泥 12-钢材 20贷：捐赠收入-限定性收入-物资 32,第二 资产的核算,若上述材料发生运杂
9、费0.5万元，保管费0.3万元，此费用由NGO自己承担。借：业务活动成本某学校重建 0.8贷：现金 0.8若材料投入重建项目借：业务活动成本某学校重建 32贷：物资存货水泥 12-钢材 20,第二 资产的核算,4、存货的清查每年至少盘点一次盘盈：借：存货贷：其他收入盘亏：借：其他应收款管理费用贷：存货,第二 资产的核算,5、存货的减值期末，将存货的可变现净值与账面价值进行比较，确认是否计提减值。借：管理费用存货跌价损失贷：存货跌价准备,第二 资产的核算,六、对外投资的核算投资目的:获利、基金增值、拓展组织成长空间投资条件或法律限制：风险小、有一定的投资回报率、保证基金的增值,第二 资产的核算,
10、例：某机构理事会决定用闲置资金投资一年期国债，按面值发行，发行价20万。借：短期投资-某债券 20万贷：银行存款 20万到期收回本金，收到利息2000元借：银行存款 20.2万贷：短期投资-某债券 20万投资收益-非限定性收入-利息收入 0.2万,第二 资产的核算,七、固定的核算1、概述为行政管理、提供服务、生产商品或出租目的而持有预计使用年限超过一年单位价值较高,第二 资产的核算,2、购入固定资产某民间非营利组织购入一台设备，价款5万元，运输费用0.2万元，款项已付。该设备运到后需要安装后使用，发生安装费0.1万元，未支付。借：在建工程 5.3贷：银行存款 5.2应付账款 0.1,第二 资产
11、的核算,安装完毕后投入使用：借：固定资产 5.3贷：在建工程 5.3,第二 资产的核算,3、固定资产折旧平均年限法 双倍余额递减法年限总和法年折旧额=（原值-净残值）/折旧年限,第二 资产的核算,八、无形资产的核算指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等,第二 资产的核算,无形资产在取得时，按实际成本入账。应当在取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入当期费用。,第三 负债的核算,一、负债的确认指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或服务潜力的资源流出民间非
12、营利组织。,第三 负债的核算,二、负债的分类流动负债长期负债受托代理负债,第三 负债的核算,三、短期借款的核算1、取得时：借：短期借款贷：银行存款,第三 负债的核算,2、计息时借：筹资费用贷：预提费用借：预提费用贷：银行存款借：筹资费用贷：银行存款,第三 负债的核算,3、偿还时借：短期借款筹资费用预提费用贷：银行存款,第三 负债的核算,四、应付账款的核算借：存货固定资产文化文物资产业务活动成本管理费用贷：应付账款,第三 负债的核算,借：应付账款贷：银行存款,第三 负债的核算,五、其他应付款的核算民间非营利组织应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产的租金、存入保证金等。,第三 负债的
13、核算,例：2005年11月15日，某NGO与某企业签订一项捐赠协议。根据协议，该企业将向该NGO捐赠50万，并在协议签订后15日内将款项汇入该NGO的银行账户，同时，该NGO应当将该笔捐赠款用于企业指定的课题研究项目，于1年内完成，若不能完成，该NGO应向企业退回1/4的捐赠款。该NGO未完成项目。,第三 负债的核算,收到捐赠款时： 借：银行存款 50万贷：捐赠收入限定性收入 50万 年底结转净资产： 借：捐赠收入限定性收入 50万贷：限定性净资产 50万 确认退款时：借：管理费用 12.5万贷：其他应付款 12.5万,第三 负债的核算,六、应付工资的核算分配时：借：管理费用业务活动成本存货生
14、产成本在建工程贷：应付工资,第三 负债的核算,支付时：借：应付工资贷：银行存款其他应交款应交税金,第三 负债的核算,七、应交税金的核算增值税：视同小规模纳税人借：银行存款贷：商品销售收入应交税金-应交增值税,第三 负债的核算,营业税： 应纳税额=营业额税率 借：银行存款贷：提供劳务收入 借：业务活动成本-业务活动税金及附加贷：应交税金营业税,第三 负债的核算,企业所得税： 借：其他费用所得税贷：应交税金应交所得税 借：应交税金应交所得税贷：银行存款,第三 负债的核算,收到先征后返的增值税时： 借：银行存款贷：政府补助收入 收到先征后返的所得税时： 借：银行存款贷：其他费用所得税,第三 负债的核算,八、受托代理负债的核算受托代理业务与限定性捐赠的区别,第三 负债的核算,例、甲NGO与乙企业、丙福利院签订一份捐赠协议，协议规定，乙企业将痛过甲NGO向丙福利院捐赠全新电视剧10台，每台电视机的账面价值2000元。甲NGO收到乙企业送来的电视机时：借：受托代理资产电视机 2万贷：受托代理负债丙福利院 2万,
