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1、IPO 中企业财务人员及审计师应关注内容IPOIPO 中企业财务人员及审计师应关注内容中企业财务人员及审计师应关注内容一、企业财务人员申报财务报表的合理规划一、企业财务人员申报财务报表的合理规划原始财务报表与申报财务报表 原始财务报表：发行人向税务、财政、国资等部门报送的财务报表。当经过审计后，发行人存在广泛、金额巨大的账务调整时存在广泛、金额巨大的账务调整时，如何反映原始财务报表与申报财务报表的差异？三年一期财务报表的剥离调整一般而言，国有企业整体改制上市或将经营性资产单独作为主体上市需要对非经营性资产、负债进行剥离调整，而有限公司整体变更为股份有限公司，此种情况通常不存在剥离调整问题，但实
2、务中因上市的需要，需要调整公司架构，诸如剥离与主业无关的长期股权投资（子公司）或严重亏损的子公司剥离与主业无关的长期股权投资（子公司）或严重亏损的子公司或不不宜在申报财务报表中反映的不规范业务宜在申报财务报表中反映的不规范业务。财务指标的合理性1、纵向分析财务指标的合理性，包括三年一期资产负债率、销售增长率、现金流量情况等，分析相同指标在不同期间有无异常波动。审核人员比较关注的财务指标问题主要有：主要会计科目，如应收及暂付款项、存货、长短期借应收及暂付款项、存货、长短期借款、销售收入、主营业务成本、应交税金款、销售收入、主营业务成本、应交税金的异常增长和变动；主要财务指标如存货周转、流动比率、
3、速动比率、资产负债率、毛利率存货周转、流动比率、速动比率、资产负债率、毛利率的异常波动等；现金流情况，净利润大幅度增长的同时没有伴随着现金流量的相应增加；各项准备计提不充分，没有贯彻谨慎性原则。2、横向与同行业（上市）公司比较分析，如同类产品销售毛利率、成本费用率情况，若差异较大，需要有合理的解释。如果全行业因原材料价格上涨，毛利率下滑，发行人毛利率却大幅上升但无合理解释，则可能影响审核人员的判断。3、在不违背会计原则的基础上，尽量使最近一期利润最大化，以提高发行价格。 经营业绩出现大幅度下滑，是否存在发行障碍。如何对待已经废止相关文件中有关财务指标，如关联交易（采购与销售）不得超过 30%的
4、比例等。取消 116 号文件的 30%的关联交易比例限制，并不意味着关联交易不再是审核重点，作为替代手段，证监会提出了更加严格的信息披露要求。案例：关于关联方及其交易的披露某拟上市公司第三大股东的关联公司第三大股东的关联公司是公司的委托加工方，在 2004 年、2005 年及 2006 年上半年与公司存在委托加工交易，金额分别为 1,110 万元、2,618 万元和 1,991 万元，分别占当期主营业务成本的 6.91%、13.99%和 16.28%。上述交易属于关联交易。会计师解释因数额小而未在招股说明书及会计报表附注中披露。鉴于上述情况，审核人员要求公司补充披露关联方及关联交易。二、审计师
5、关注的问题二、审计师关注的问题第一，要看企业的诚信度诚信度 包括审计师与企业的前期接触，企业对待审计的态度和处事的方法，是否足够的诚信。同时要看企业是否足够严谨。越严谨的企业，至少比满嘴跑火车的企业更值得信赖。第二，要看企业内控制度内控制度是否健全合理内控制度就像一个大规则，任何事请都要遵守这个规则，在规则内的事情可能有小瑕疵，但是跑不出这个大圈儿。内控制度，只有在做审计的时候才会花很大的精力去对它进行测试。但做了内控测试，往往会达到更深入了解企业的效果。比如做一个收入与回款的穿行测试一个收入与回款的穿行测试，就会对业务是怎么发生的、用哪些凭据来记录等内容更加了解。从而会通过走入企业的每个重要
6、控制点观察、了解企业的经营活动。 向会计师了解这个怎么做？向会计师了解这个怎么做？第三，是要结合财务报表比如资产负债表资产负债表，关注资产科目有没有存在减值、应收账款回款情况有没有存在减值、应收账款回款情况怎么样等等。在利润表看企业收入是否真实、成本有没有少记？不同的导向会有不用的结果。比如企业想避税，就有动机动机多记成本。如果企业想 IPO 或正在焦急寻找投资，提升估值，那么企业的利润就有动机做好看一些。财务报表表现出的东西与企业本身导向有很大关系，所以我们要了解企业目前为止最关心的是什么？看它在这方面会不会有所操作。第四，关心企业集团的构成 很多朋友在看财务报表的时候最恨的就是，一个母公司
7、下设 N 个子公司，还有 N 的平方个孙子公司。还有他们的各种亲戚朋友在集团里任职。因为层级因为层级越多，是越要关注被层级复杂化而隐藏在其中的问题越多，是越要关注被层级复杂化而隐藏在其中的问题。三、三、IPOIPO 审计师的特殊考虑审计师的特殊考虑IPO 审计与一般财务报表审计主要区别系统工程；审计师责任更加重大；与上市工作队伍(公司、其他中介)的配合；与监管机构的沟通；上市地监管部门对会计信息的要求；上市地监管部门对会计师的资格要求。新规则、新（会计、审计）准则下的 IPO 审计特点需要全面深入地掌握新财务会计、审计、信息披露等规定审计工作量大大增加实务中会遇到尚未规范的边缘会计问题审计中需
8、要重点关注的事项剥离调整及其合理性、会计实质性调整与模拟调整及其区别多期审计中前期实物资产的盘点确认前期实物资产的盘点确认，实物资产确认程序一定要到位虚构业绩的审计非常规的重大交易审计资产减值准备的审计高度关注资金流向、资金占用以及资金体外循环高度关注违规担保违规担保以及关联交易非关联化关联交易非关联化关注系统性财务造假问题重要事项审计程序应当到位其他重要会计审计问题（拟）上市公司审计中存在的主要问题 找相关案例理解找相关案例理解对公司内部控制制度的关注和依赖对未合并子公司和联营公司缺乏必要的审计程序对境外业务的审计证据不充分对关联关系认定的审计程序不够深入对异常事项或可能存在舞弊行为未履行充
9、分审计程序函证的实施存在欠缺对或有事项的审计程序不到位房地产业务的审计程序问题利用专家工作的问题我所目前存在的主要问题项目经理的胜任能力缺乏专业技术支持审计工作底稿严重滞后提高财务会计申报材料制作质量1.申报财务会计资料的制作从形式到内容都应当认真从形式到内容都应当认真，信息披露必须全面、信息披露必须全面、准确，准确，审核人员可以从材料中看出中介机构的工作质量。 2.注意不要在细节上出错，如前面的索引与后面正文页码不一致，披露的数据前后不一致等，都可能使审核人员对整个申报材料的质量产生疑问。案例：某拟上市公司的申报材料制作粗糙申报材料制作粗糙，前后差别较大。会计师对反馈意见的回复前后不一致，表
10、现在公司与关联方房产项目合作合同执行情况的核查。最初的结论是：公司项目合作已按合同执行。补充回复为：合同实际执行过程中，存在资金回笼的时间与原约定上的差异，均经双方协商同意，达成一致，另外，会计师出具了标准无保留意见的审计报告，但会计报表勾稽关系不会计报表勾稽关系不正确正确。公司将很多未明确用途的流动资金借款费用予以资本化未明确用途的流动资金借款费用予以资本化，并且未将两家亏损的子公司纳入合并报表，而公司对反馈意见的回复也不一致，主要表现在合作项目的销售情况前后披露差别较大，如某大厦的销售率从 98%降为 78%。3.申报材料在制作中对于发行人的信息披露应秉着尽量详细、全面的原则信息披露应秉着
11、尽量详细、全面的原则，对变动异常的项目，一定按规定详细披露变动原因，否则审核时也会提出问题要求反馈，增加反馈意见问题数量。如果发行人或中介机构认为此处不宜披露、他处不宜披露，容易使人认为其在刻意隐瞒一些情况。对于某些发行人认为涉及商业秘密，不宜公开披露的内容，如客户情况、产品生产流程等，可以申请在公开披露时豁免，但应提供给预审员和发审委。4.会计师出具的业务报告撰写应当专业、严谨、精简，充分体现 CPA 的执业水平，避免脱离主题、含糊其词以及过多地采用非专业术语。四、尽调与审计实际操作经验分享四、尽调与审计实际操作经验分享（1）如何了解全貌当审计师初次去公司，都会听董事长介绍一番，公司历史沿革
12、、发展情况、产品等等。听了之后大家都激情澎湃的吧，无比膜拜！打包这时候也不要太嗨了吧？毕竟还是要保持冷静，同时心里要想，根据企业的描述（比如企业说了自己的年销售额、毛利率），在审计师心目中的利润表大概是个什么样的结果？是什么样的构成？企业会讲每个产品是由哪些器件构成？ 那么这时就可能讲到成本了。 企业有多少员工、人均薪酬多少、租了几套房子，这些就是费用类的。如此一来，审计师就会对企业有个初步的印象，心中有一份初步的报表，这样再去和企业的报表比对，看看之间差了哪些，思考原因是什么。要看银行流水账。企业大部分的交易是通过银行流水，尤其看关联方资金有没有互相占用，银行流水往往不会说假话。企业可能把应
13、收账款数额做的企业可能把应收账款数额做的很大，这时看期后销售回款的银行流水（不是企业提供的，而是直接导出的银很大，这时看期后销售回款的银行流水（不是企业提供的，而是直接导出的银行流水），可以看出应收账款是否真实。行流水），可以看出应收账款是否真实。一定要看明细账和科目余额表。这些明细的东西就是之前说的一定要细化问题。其他重要东西，比如财务附件。往往企业会在年度经营计划里写到自己未来一年的发展方向，那可能有时候就会写的比较保守，因为这毕竟是对内的，拿它和在收的报表去比对，就会有很强的参考价值。（2）具体科目关于收入，大家在时间有限的情况下不用像审计一样一笔笔抽查，因为抽到的有限笔单据也未必能发现
14、问题。我觉得一开始可能要把每个月的收入拿出来看，看企业收入在各月份之间有没有大的波动，会不会在后面几个月或者在某个月突然的变大？这是截止测试截止测试对我们来说可能非常有用，看看有没有为了完成业绩提前确认收入。 了解下截至测试了解下截至测试第二，一定要把收入拆到各个产品中，并与各产品成本相对应收入拆到各个产品中，并与各产品成本相对应，看各个产品之间的毛利。如果 excel 操作的好，并且企业财务系统也允许，可以将收入拆成各个产品，按月份排列，看产品毛利是否有异常的波动看产品毛利是否有异常的波动，并寻找原因。有时实际遇到的情况：尽调时，企业提供的财报不是完整年度。比如企业提供两年及一期的报表，这一
15、期在哪呢？可能在 3 月或者 4 月。企业可能会跟尽调人员讲“我这前 3-4 个月真不行，从 4 月底开始就好了，最近又拿了很多很多在手订单啊”等等。很多时候因为企业结账的问题，可能 7 月份去尽调，只能看到截至到 3 月份的报表。那我们会很关心 4 月至 7 月的报表，但是企业可能会以忙于尽调、还没结账等各种理由解释没做报表的原因。那么我建议大家稳一稳，坚持要求坚持要求再看下期后再看下期后 4-74-7 月的收入利润情况，并与往年同期作对比月的收入利润情况，并与往年同期作对比。关于成本，往往是结转的问题。尤其是工程类项目，它的成本和收入的结转往往不够的匹配。这时需要我们特别了解企业的业务。所
16、以我们做项目，一定要了解企业产品成本的构成一定要了解企业产品成本的构成。比如它的每个零件都值多少钱，从市场查询单价的合理性，并通过同行业数据对比分析成本构成是否合理，是否少确认。因为企业的采购时存货的确认往往问题不大，就是成本的结转时结转的不成本的结转时结转的不够，导致存货实际已经销售出去了账面却还留有够，导致存货实际已经销售出去了账面却还留有，而有些投资类的尽调又不会去盘点，无法发现账实不符查出少结转成本。那么这时就需要对成本的构成还有按月度成本的波动，进行一个很好的分析。 至于费用，分析的方法固然少不了，但是在这里我只想提醒大家一点是，费用确认是在借方，和资产的确认方向一致，这时为了少记费用，往往会把费这时为了少记费用，往往会把费用藏在预付账款、其他流动资产等科目里面用藏在预付账款、其他流动资产等科目里面，所以大家看到这些科目，一定要把预付账款等科目的明细拿出来看，看企业是对谁家去预付的，预付的什么内容，预付的期间。比如说企业预付 3 个月房租。如果把预付的这 3
