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1、第九章 所得税的税务筹划,华中科技大学武昌分校经济管理学院,2,本章内容提要,3,一、企业所得税法基本知识,（一）纳税人,居民企业,指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,非居民企业,指依照外国（地区）法律成立且实际管理 机构不在中国境内，但在中国境内设立 机构、场所的或者在中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中国境内所得的企业。,就其境内外全部所得纳税,4,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。,非居民企业在中国境内设立机构、场所的,非居民企业在中国未境内设立机构
2、、场所的,虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得 税,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,一、企业所得税法基本知识,5,（二）税率,基本税率为25%优惠税率20%，适用于： 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的； 非居民企业在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的； 符合条件的小型微利企业；优惠税率15%，适用于： 国家需要重点扶持的高新技术企业,一、企业所得税法基本知识,6,（三）应纳税所得额,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额
3、，为应纳税所得额。,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。,一、企业所得税法基本知识,7,扣除项目,工资薪金支出的税前扣除：凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。职工福利费和工会经费的税前扣除：按照 “工资薪金总额”的14%、2%的扣除比例扣除；限额以内的部分，可以据实扣除，超过部分不得扣除；职工教育经费的税前扣除：不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣 除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,一、企业所得税法基本知识,8,业务招待费的税前扣除：按照发生额的60%扣
4、除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,广告费和业务宣传费的税前扣除：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,公益性捐赠支出的税前扣除：在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,一、企业所得税法基本知识,9,（四）税收优惠,新税法及实施条例对税收优惠政策有了较大修改。政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅，优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。,一、企业所得税法基本知识,10,关于农、林、牧、渔业发展的税收优惠；关于基础设施建设的税收优惠；关于环境保护、节能节水
5、、安全生产的税收优惠；关于资源综合利用税收优惠；关于技术创新和科技进步的税收优惠；,（四）税收优惠(p164-p175),一、企业所得税法基本知识,11,关于权益性投资收益的税收优惠；关于符合条件的非盈利组织的收入的税收优惠；小型微利企业和高新技术企业的税收优惠；促进残疾人就业的税收优惠；关于非居民企业的预提所得税的税收优惠；,一、企业所得税法基本知识,12,统一了纳税人的认定标准。统一并适当降低了企业所得税税率。统一和规范了税前扣除办法和标准。 对税收优惠政策有了较大修改。,（五）新税法及实施评价,一、企业所得税法基本知识,13,二、企业所得税筹划的政策要点,企业所得税的筹划主要围绕以下税收
6、政策展开：,（一）税率的政策规定；,（二）存货计价的税收规定；,（三）固定资产折旧的税收规定；,（四）坏账损失的税收规定；,（五）亏损弥补的税收规定；,14,二、企业所得税筹划的政策要点,（六）资源综合利用及投资抵免的税收规定；,（七）融资租赁的税收规定；,（八）费用扣除的税收规定；,（九）广告费、宣传费和业务招待费的税收规定；,（十）关联企业借款利息的税收规定；,（十一）分期预缴的税收规定。,精品课程立体化教材系列,企业所得税筹划总体思路,,具体筹划方法,,17,一、税率的税收筹划,1.政策规定,A.新企业所得税法规定：对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。其中小型微利企业的标准为：
7、 从事国家非限制和禁止行业，并且符合下列条件的企业工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。B.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率,18,2.筹划思路,为了防止税负的增加，小企业应在平时的会计核算和业务安排中充分考虑上述政策规定，应尽量避免使企业的应纳税所得额超过所得临近点(30万元)而适用更高级别的税率，从而带来税负增加大于所得增加的风险。,一、税率的税收筹划,19,3.具体案例,某交通运输公司，资产总额为500万元，从业人员50人。
8、2008年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万元，所以该企业不符合小型微利企业的标准，应按25%的税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划？,一、税率的税收筹划,20,如果该企业不采取任何措施，则应纳企业所得税为：3125%7.75（万元） 税后利润为： 317.7523.25（万元）如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额，或提前在08年多采购1万元的企业日常经营用品作为费用类项目在税前扣除，使得应纳税所得额减少到30万元，则符合小型微利企业的标准。,一、税率的税收筹划,21,则企业应纳的企业所得税为：3020
9、%6（万元） 税后利润为：30624（万元）该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少1.75 （7.756）万元，企业的税后利润增加0.75（2423.25）万元。,一、税率的税收筹划,22,4.分析评价,处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降低应纳税所得额 推迟收入实现 增加扣除额 以适用较低的税率级次，避免不必要的税款支出。,一、税率的税收筹划,二、合理压缩收入总额,不征税收入,财政拨款 依法取得并纳入财政管理的行政事业性收费及政府性基金 国务院规定的其他收入,免税收入,国债利息收入 符合条件的居民企业间的股息及红利等权益性投资收益 在中国境内设有机构、场所的非居民企业从居民企业取得的相关股息红
10、利等权益性投资收益 非营利组织收入,,多选题,企业的下列收入为免税收入（ ）。 A财政拨款； B国债利息收入； C符合条件的居民企业之间的股息及红利等权益性投资收益； D依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费及政府性基金。,,在不违反会计制度和税法的前提下,能不计收入的一定不计 能少计收入的尽量少计 能晚计的，推迟计 没有发生的销售业务，不预先入账 介于对外投资和对外销售的，做投资入账 介于债权和收入的，计债权,26,扣除项目,工资薪金支出的税前扣除：凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。计算职工工资适用税率，不超过25%，多发工资 职工从事研究开发期间，多安排
11、工资、奖金，加计扣除 安置残疾人员，100%加计扣除 企业投资者：领取工资比税后分配股利更合算,三、利用准予扣除项目进行筹划,27,职工福利费和工会经费的税前扣除：按照 “工资薪金总额”的14%、2%的扣除比例扣除；限额以内的部分，可以据实扣除，超过部分不得扣除；职工教育经费的税前扣除：不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣 除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,三、利用准予扣除项目进行筹划,28,业务招待费的税前扣除：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,广告费和业务宣传费的税前扣除：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳
12、税年度结转扣除。,公益性捐赠支出的税前扣除：在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,三、利用准予扣除项目进行筹划,29,企业可以通过增设机构的方式加大企业集团的商品（劳务）流转总额，从而增加企业集团的广告费和业务宣传费的扣除限额。,公益性捐赠支出的税务筹划：尽量让捐赠属于公益性，通过规定机构捐给公益事业性用途,三、利用准予扣除项目进行筹划,具体案例,A公司为家电生产销售企业，某年销售收入8 000万元，发生广告费用1 500万元，业务招待费80万元，实现税前利润70万元。 （1）计算A公司应纳所得税税额和税后利润（不考虑其他纳税调整事项） 业务招待费的扣除限额8 000
13、540万元， 允许扣除额8060%48万元40万元，扣除限额即为40万元 广告费的扣除限额8 00015%1 200万元， 不得扣除的广告费1 5001 200300万元 该公司应纳所得税额（7040300）25%102.5万元 该公司税后利润70102.5-32.5万元,,筹划,（2）有人提出以下税务筹划方案：将销售业务分割出去，设立独立核算的销售子公司。假设生产公司将所有产品以7 500万元销售给独立核算的销售公司，发生业务招待费40万元，广告费1 000万元，扣除各种成本费用后，生产公司获得利润60万元。销售公司再以8 000万元对外销售，发生业务招待费40万元，广告费500万元，扣除各
14、种成本费用后，销售公司获得利润10万元，不考虑城建税及教育费附加。通过计算说明该方案是否可行？,计算过程,生产公司应纳税额计算如下： 业务招待费的扣除限额7 500537.5万元 允许扣除额4060%24万元37.5万元，扣除限额即为24万元， 不得扣除的业务招待费402416万元 广告费的扣除限额7 50015%1 125万元，广告费1000万可以全额扣除 该公司应纳所得税额（6016）25%19万元 该公司税后利润601941万元,,销售公司应纳税额计算如下： 业务招待费的扣除限额8 000540万元，允许扣除额4060%24万元40万元，扣除限额即为24万元， 不得扣除的业务招待费402
15、416万元 广告费的扣除限额8 00015%1200万元，广告费500万元可以全额扣除 该公司应纳所得税额（1016）25%6.5万元 该公司税后利润106.53.5万元 两个公司总体税负196.525.5万元，比原来少102.525.577万元，税后利润增加77万元，方案可行。,34,四、存货计价的税收筹划,1.政策依据,税法规定，纳税人对存货的核算，应当以历史成本，即企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础，各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法；纳税人的存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。,35,四、存货计价的税收筹划,2.具体案例,某商店2010年12月甲商品的收入发出情况如下表所示。该企业12月份共销售甲商品5000件，销售收入500万元。该企业适用的所得税税率为25%。企业存货的收、发、存情况如下表所示：,
