课件浙江中税网8月份《新会计准则系列》

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1、新企业会计准则的实务操作与难点深度分析新企业会计准则的实务操作与难点深度分析讲义讲义第一章 新会计准则体系 一、建立新会计准则体系的意义 （一）制定和颁布新会计准则体系有利于我国融入国际经济体系 （二）制定和颁布新会计准则体系有利于建立和完善现代企业制度 （三）制定和颁布新会计准则体系有利于提高会计人员的职业水平 二、新会计准则体系的的框架结构 三、新会计准则体系的的主要特点及变化 （一）新会计准则的市场影响 （二）新会计准则体系的特点 （三）新会计准则的主要变化 企业会计准则第 1 号存货 一、存货准则修订后的主要变化 （一）存货的借款费用一定条件下可以资本化 （二）取消了发出存货计价的后进

2、先出法 （三）商品流通企业的采购费用计入采购成本 （四）其他 （五）对企业的影响 二、重点难点解析 （一）存货的确认 （二）存货的初始计量 （三）存货的期末计量 举例举例 1： （1）2002 年 12 月 31 日，某公司库存原材料 A 材料的帐面价值（成本）为 300 万元，市场购买价格 总额 280 万元，假设不发生其他购买费用 （2）用 A 材料生产的产成品 W1 型机器的可变现净值高于成本 （3）确定 2002 年 12 月 31 日 A 材料的价值 分析：分析：根据以上情况，2002 年 12 月 31 日 A 材料的帐面价值（成本）高于其市场价格，但是由于用 其生产的产成品 W1

3、 型机器的可变现净值高于成本，也就是说用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价 值减损，因而在这种情况下，A 材料即使其帐面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备 举例举例 2 （1）2002 年 12 月 31 日，某公司库存原材料 B 材料的帐面价值（成本）为 120 万元，市场购买价格 总额 110 万元，假设不发生其他购买费用 （2）由于 B 材料市场销售价格下降，市场上用 B 材料生产的产成品 W2 型机器的市场价格也发生了 相应下降，下降了 10%。由此造成该公司 W2 型机器的市场销售价格总额由 300 万元降为 270 万元，但生产 成本仍为 280 万元，将 B

4、材料加工成 W2 型机器尚需投入 160 万元，估计销售费用及税金为 10 万元 （3）确定 2002 年 12 月 31 日 B 材料的价值 （四）存货的披露企业会计准则第企业会计准则第 4 号号固定资产固定资产一、固定资产准则修改背景及主要变化 （一）准则修改的背景 （二）新准则的主要变化 1.固定资产的定义发生了改变2、重新定义了预计净残值 3、规定了弃置费的会计处理 举例:企业购入一台仪器，成本 1000 万元以存款支付，因仪器含放射性元素，预计使用期满报废需特殊处理 费用 300 万元。设备预计使用年限 20 年，预计净残值 0,采用平均年限法。预计弃置费用现值 200 万 4、取消

5、了后续支出的确认原则 5、取消了固定资产减值转回 6、对企业的影响 二、新准则重点难点说明 （一）固定资产的确认 （二）固定资产的初始计量 固定资产的初始计量 举例：2005 年 6 月 5 日，某公司一揽子购入甲、乙两部机床，取得的增值税专用发票注明的机床价款总额 为 100 万元、增值税进项税额为 17 万元、支付的运杂费为 3 万元，款项已经通过银行转帐支付。 两部机床不需要安装即可投入使用。经评估得知，甲机床公允价值为 75 万元，乙机床公允价值为 50 万元。公司帐务如何处理？ 1、计算确定甲、乙机床公允价值总额的比例 甲机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比例=750000/（7

6、50000+500000） =60% 乙机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比例=500000/（750000+500000） =40% 2、计算确定甲、乙机床的入帐价值 （三）固定资产的折旧 （四）固定资产的后续支出 （五）固定资产减值 （六）固定资产处置 （七）固定资产披露 关于固定资产装修费用 如果满足固定资产确认条件，装修费用应计入固定资产帐面价值，在“固定资产装修”明细科目核算。在 两次装修间隔期间与固定资产尚可使用期间两者中较短的期间内，合理单独计提折旧 如在下次装修时，与该项固定资产有关的“固定资产装修”明细科目仍有帐面价值，应将其全部转入当期 营业外收入 案例：2007 年

7、1 月，甲公司对所属商场进行装修，发生料 61460 元，工 29640 元，当年 12 月装修完毕，交 付使用。预计下次装修时间为 2018 年。2010 年甲公司决定重新装修。假定支出符合确认条件；该 商场预计尚可使用 6 年；装修形成的净残值 1100 元，采用直线法计提折旧。企业会计准则第企业会计准则第 6 号号无形资产无形资产一、无形资产准则修订后的主要变化（一）修正了无形资产范围 （二）修正了无形资产定义（三）取消原准则中第十条的”企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以无形资产在投资方 的帐面价值作为入帐价值”的规定 （四）对研究开发费用的会计处理进行修订 新准则规定，

8、将企业在研究开发过程中发生的费用区别对待：对于研究阶段发生支出进行费用化处理，但是 对于开发阶段发生的费用，在符合相关条件的前提下，允许资本化。 举例举例 1：某企业自行开发研制某项专门技术，并取得国家专利，申请专利时发生注册费，聘请律师费等费用：某企业自行开发研制某项专门技术，并取得国家专利，申请专利时发生注册费，聘请律师费等费用 15000 元。研制期间发生的相关支出有：实验检验费元。研制期间发生的相关支出有：实验检验费 8000 元，研究人员工资元，研究人员工资 12000 元，消耗材料元，消耗材料 5000 元，共计元，共计 25000 元。元。 （1）支付申请专利发生的注册费、聘请律

9、师费）支付申请专利发生的注册费、聘请律师费 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 15000贷：银行存款贷：银行存款 15000举例举例 2：某公司正在研究和开发一项新工艺，：某公司正在研究和开发一项新工艺，2005 年年 10 月以前发生各项研究、调查、试验等费用月以前发生各项研究、调查、试验等费用 200 万元，万元， 2005 年年 10 月至月至 12 月发生材料人工等各项支出月发生材料人工等各项支出 100 万元，在万元，在 2005 年年 9 月末，该公司已经可以证实月末，该公司已经可以证实 该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认

10、标准。2006 年年 16 月又发生了材料费用、直接参月又发生了材料费用、直接参 与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出 400 万元。万元。2006 年年 6 月末该项新工艺完成，月末该项新工艺完成， 预计该项新工艺所含专有技术的可收回金额为预计该项新工艺所含专有技术的可收回金额为 600 万元。万元。 如何确认处理？如何确认处理？ 例 2-12007 年 1 月 1 日，甲公司批准研发某项新型技术，在研究开发阶段发生材料 600 万元，人工 300 万元， 其他费用 250 万元，总计 1150 万元，其中符合资本化支出 500 万元。

11、2007 年 12 月 31 日，该技术已达到预 定用途。 （五）增加了有关使用寿命不确定的无形资产的会计处理规定 二、无形资产准则重点难点解析 （一）无形资产的定义 （二）无形资产的确认 （三）无形资产的初始计量 （四）无形资产的后续支出 （五）无形资产的减值 （六）无形资产的披露 三、执行新会计准则对企业财务状况影响分析。企业会计准则第企业会计准则第 7 号号非货币性资产交换非货币性资产交换一、非货币性资产交换准则修订后的主要变化 （一）计量模式的改变 总而言之，两种计量模式分别适用不同情况 1、以换出资产帐面价值确定换入资产的价值 2、以换出资产公允价值或换入资产公允价值确定换入资产的价

12、值 （二）非货币性资产交换的损益的确定发生了改变 公允价值和帐面价值之间必然存在差价，这个损益实际上就是重 估损益二、非货币性资产交换准则重点难点解析（一）与非货币性资产交换有关的概念 （二）非货币性资产交换的会计处理1、按公允价值进行计量的会计处理 2、按帐面价值进行计量的会计处理 举例：泰山股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是福特公司汽车。泰山股份有限公举例：泰山股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是福特公司汽车。泰山股份有限公 司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队汽车的种类。因此，泰山股份有限公司与经营出租司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租

13、车队汽车的种类。因此，泰山股份有限公司与经营出租 业务的黄山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司一辆通用业务的黄山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司一辆通用 汽车，福特汽车的帐面原值为汽车，福特汽车的帐面原值为 150000 元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为 20000 元，公允价值为元，公允价值为 140000 元；元； 通用汽车的帐面原值为通用汽车的帐面原值为 200000 元，在交换日的累计元，在交换日的累计 折旧为折旧为 55000 元，公允价值为元，公允价值为 150000 元。泰山股份有限公司另外向黄

14、山股份有限公司支付银元。泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银 行存款行存款 10000 元。在整个交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费元。在整个交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费 2100 元，黄山股份有限公元，黄山股份有限公 司发生运杂费司发生运杂费 3200 元；两公司都没有为固定资产计提减值准备；除此以外均未发生其他费用元；两公司都没有为固定资产计提减值准备；除此以外均未发生其他费用 1、假定该项交换不具有商业实质，应采用帐面价值计量、假定该项交换不具有商业实质，应采用帐面价值计量 2、假定该项交换符合公允价值计量条件，应采用公允价值进行计量、假定该项交换符合公允价值计量条件，

15、应采用公允价值进行计量 三、非货币性资产交换的披露企业会计准则第企业会计准则第 12 号号债务重组债务重组一、债务重组准则修订后的主要变化一、债务重组准则修订后的主要变化（一）新旧准则的定义不同（一）新旧准则的定义不同 （二）新旧准则中债务重组方式的变化（二）新旧准则中债务重组方式的变化 （三）新旧准则中会计处理不同（三）新旧准则中会计处理不同（四）在以非现金资产方式清偿债务和修改债务条件的情况下，引入（四）在以非现金资产方式清偿债务和修改债务条件的情况下，引入了公允价值计量了公允价值计量 三、三、 债务重组准则重点难点解析债务重组准则重点难点解析（一）有关概念（一）有关概念 （二）债务重组方

16、式（二）债务重组方式 举例：举例：1 以现金清偿债务时的会计处理以现金清偿债务时的会计处理例如：例如：2001 年年 2 月月 10 日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格税价格 100000 元，增值税税率为元，增值税税率为 17%。当年。当年 3 月月 20 日，红星公司日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司意减免红星公司 20000 元债务，余额用现金立即偿清。假设深广公司元债务，余额用现金立即偿清。假设深广公司对该项债权计提了对该项债权计提了 5850 元坏帐准备。元坏帐准备。2 以非现金清偿债务时的会计处理以非现金清偿债务时的会计处理例如：例如：2001 年年 1 月月 1 日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为价为 105000 元。元。2001 年年 7 月月 1 日，红星公司财务发生困难，无法按日