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1、第二章 税务筹划的基本原理,华中科技大学武昌分校经济管理学院,本章内容,2,本章重难点,3,第一节 税务筹划原理概述,4,第二节绝对收益原理和相对收益原理,绝对节税,相对节税,5,绝对收益原理,绝对收益原理,又称为绝对节税原理,是指使纳税人的纳税总额绝对减少的节税,直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额。 间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但同一税收客体所负担的税收绝对额减少，也就是同一税负对象的其他纳税人的所纳税额减少了。,6,直接节税原理,要以不同方案下的净节税额作为判断标准 不同筹划技术的净节税额可能为正、可能为负、也可能为 不同筹划技术有可能相互影响,7,简单应用
2、,王先生在进行个人税务筹划时,筹划前应纳税10万，有两个可供选择的方案 甲方案：减少个税1万，增加印花税0.8万，减少房产税0.6万 乙方案：减少个税0.5万，减少印花税1万，增加房产税0.2万,8,直接节税应用,利用税收优惠减少税收，如把企业建立在西部，所得税率15%投资于国家鼓励，又税收优惠的投资项目，如购买国债，利息免税如购买节能设备，投资额的可在五年内抵减税额,回忆一下，你们还对哪些优惠有印象呢,9,间接节税原理,10,案例重现,某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？,方案一：均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）
3、*20%*(1-30%)*6=1848（元） 方案二：其中有5人拿800元，第6人作为主编拿14000元，5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)=1568(元）,11,案例,张先生出资1600万，李先生出资400万设立甲公司，甲公司出资2000万元设立100%控股乙公司。乙公司资产2000万元（土地），无负债。甲公司将乙公司6000万元，卖给丙公司。 甲公司企业所得税：（6000-2000）*25%=1000万元 张先生、李先生个人所得税(5000-2000=)3000*20%=600万元 合计：1600万元 税负：1600/4000=40% 以自然人身份直
4、接设立乙公司，转让股权。不交企业所得税。张先生、李先生个人所得税= (6000-2000）*20%=4000*20%=800万，少交800万元,12,相对收益原理,怎样让税晚点交呢？,13,案例,其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方案2的T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2-3=400万元；方案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。 纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的。,假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许
5、这个公司2012年的固定资产折旧费用可以选择三种方法扣除： 分期平均扣除; 余额递减扣除; 一次性扣除,14,（1）3年的预期税收Ti为 方案1 T1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元）方案2 T2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元）方案3 T3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）,三个方案的纳税绝对额一样，相对收益一样吗？,15,（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PVi 方案1 T1 预期税收现值为： PV1 =200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11
6、（万元）方案2 T2 预期税收现值为： PV2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（万元）方案3 T3 预期税收现值为： PV3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）,16,（3）节税方案的相对节税额Si为： 方案2相对节税额S2=T1-T2=547.11-521.49=25.62(万元)方案3相对节税额S3=T1-T3=547.11-495.87=51.24(万元),你还有哪些相对节税的方法呢？,17,第三节税基筹划、税率筹划和 税额筹划原理,回顾知识点 税制构成要素：纳税人、征税对象、税目、税率、计税方法、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和
7、法律责任。税基：课税基础，包含两层意思 课税基础的质。即课税的具体对象。 课税基础的量。税率：税额与课税对象的比例关系,18,缩小税基，税基越小，税负越轻,比例税率、累进税率、定额税率,直接减少应纳税额来减轻税负,税基筹划,税率筹划,税额筹划,第三节税基筹划、税率筹划和税额筹划原理,应纳税额应纳税所得额（税基）适用税率,19,税基筹划举例,学校给老师的课酬发放方式的改变固定资产折旧方法的选择,但记住：所有的筹划都有个前提“合法”,20,税率筹划举例,张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对象，一是出租给某个同学居住，月租金2000元；二是出租给某个体户用于经营，月租金2000元，租期一个月。
8、,21,根据税法规定，纳税人将自有房屋租给他人居住，按10%征收个人所得税；如果是其他性质的出租，则按照20%的税率征收。 方案一：出租给个人居住（个人出租居住用住房： 房产税按4%交，营业税按3%交） 应纳营业税=20003%=60（元） 城建税及附加=60（7%+3%）=6（元） 房产税=20004%=80（元） 印花税=20000.1%=2（元） 个税=（2000-60-6-80-2-800）10%=105.2（元） 税收总额=60+6+80+2+105.2=253.2（元）,22,方案二：出租给个体户经营（个人出租经营用住房：房产税按12%交，营业税按5%交） 营业税=20005%=1
9、00（元） 城建税及附加=100（7%+3%）=10（元） 房产税=200012%=240（元） 印花税=20000.1%=2（元） 个税=（2500-100-10-240-2-800）20%=169.6（元） 税收总额=100+10+240+2+169.6=521.6（元）,23,通过计算结果表明，在租金收入相同的情况下，由于客体的不同造成适用税率上的差异，会使其租金收入所含税收负担有较大悬殊，选择方案二比方案一多缴税268.4元。,24,税额筹划,几乎所有的税种中都有规定减免税政策,出口退税、再投资退税、所得税抵免等政策,行业、地区、国家存在不同的税收优惠,尤其是不断新发布的减免税政策、法
10、规,25,税收优惠,减免优惠,26,直接节税辨别,利用税收优惠减少税收，如把企业建立在西部，所得税率15%投资于国家鼓励，又税收优惠的投资项目，如购买国债，利息免税如购买节能设备，投资额的可在五年内抵减税额,回忆一下，这些直接节税筹划分别属于哪一类优惠呢?,27,配一配,税基式 税率式 税额式,28,案例分析,资料：某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20万元维护成本,该项设备的预计使用年限为10年。将两种方案进行比较（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）,29,购买普通设备：支出2000万元；折旧抵税：200025%=500（万元）;购买普通设备净支出：20005001500（万元）,30,购买节能设备：支出2300万元；折旧抵税：230025575（万元）投资额抵税：230010230（万元）每年节能20万元,10年共计节能：200万元节能净收益：200（125）150（万元）购买节能设备的净支出：23005752301501345（万元） 购买节能设备比购买普通设备节约支出：15001345 155（万元）因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。,31,谢谢,
