第八章审计证据、审计工作底稿与审计抽样

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1、创新思维 超越自我,第五章 审计证据、审计工作底稿与审计抽样,教学目的：通过学习，掌握审计证据的概念及收集方法、审计工作底稿的种类及编制和保管、审计抽样方法及其运用。 教学重点：1、审计证据； 2、审计工作底稿； 3、审计抽样 教学难点：审计抽样 教学时数：6学时，270分钟,创新思维 超越自我,本章主要内容：,第一节 审计证据,第二节 审计工作底稿,第三节 审计抽样,创新思维 超越自我,第一节 审计证据,一、审计证据的概念是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,创新思维 超越自我,创新思维 超越自我,二、审计证据的种类

2、（一）实物证据(P147) （二）书面证据 书面证据按来源划分为内部证据和外部证据：1.外部证据被审单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据。,创新思维 超越自我,外部证据具体包括：注册会计师直接从外部取得的证据；由被审计单位提供的外部证据；注册会计师自己编制的证据。,创新思维 超越自我,2.内部证据被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证 据。包括：（1）会计记录（2）管理层声明书（三）口头证据相关人员对注册会计师的提问所作的口头答复。,创新思维 超越自我,（四）环境证据对被审单位产生影响的各种环境事实。包括：1.有关内部控制情况2.被审单位管理人员的素质3.各种管理条件和管理水平,创新思维

3、 超越自我,例1：以下属于外部证据的是（）A、银行对账单 B、购货发票 C、产品出库单D、销售发票 例2：以下属于实物证据的是（）A、机器 B、存货 C、会计凭证 D、董事会记录,创新思维 超越自我,三、审计证据的取证方法,（一）按审计程序的环节或目的划分1、风险评估程序（评估风险）2、控制测试（必要时或决定测试时）（评估 控制有效性）3、实质性程序（发现认定层次重大错报）（二）按获取审计证据的具体方法划分1、检查2、观察（包括环境观察和行为观察）3、询问,创新思维 超越自我,4、函证通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。5、重新计算6、重新执行7、分析程序,

4、创新思维 超越自我,（一）检查（教材P148） 1.检查定义 检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。 2.检查程序具有方向性，即“顺查”，“逆查”。,创新思维 超越自我,（二）观察 1.观察定义 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。 2.观察程序具有方向性，即从账面观察到实物或过程，反之，从实物或过程观察到账面。,创新思维 超越自我,（三）询问（P155） 询问定义 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。,创新

5、思维 超越自我,2.询问方法获取审计证据的特征 （1）知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据； （2）对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息； （3）对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础； （4）在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的； （5）针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的答复； （6）询问指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。,创新思维 超越自我,（

6、四）函证 1.函证定义 函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。 2.函证适用情形（掌握基本观点） （1）当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序； （2）函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证； （3）函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。,创新思维 超越自我,（五）重新计算 重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，重新计算可通过手工方式或电子方式进行。 （六）重新执行重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分

7、的程序或控制。,创新思维 超越自我,（七 ）分析程序,1.分析程序的概念（P150）分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系（有预期），对财务信息作出评价。2、分析程序的性质 （1）确定比较基准（2）确定数据关系（3）选择可使用的方法,创新思维 超越自我,趋势分析法（P129）概念：对连续若干期会计报表某一项目的金额及其变 动情况进行比较和分析，从而了解该项目的增减变 动情况和变动幅度。包括：简单趋势分析、比率趋势分析、结构百分比分析适用情形：当被审单位处于稳定经营环境下，趋势分析最 适用。反之，不再适用。,创新思维 超越自我,比率分析（P128）概

8、念：对会计报表中的某一项目和与其相关的 另一项目相比所得的比值进行分析。适用情形：当财务报表项目之间关系稳定并可 直接预测时，比率分析法最为适用。 合理性测试通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种 变量，测试某项目金额是否合理。,创新思维 超越自我,回归分析3、分析的目的（1）用作风险评估程序；（2）用作实质性程序；（3）用于总体复核。(确定财务报表整体是否与注册会计师对被审单位的了解一致,从而确定是否需要追加审计程序),创新思维 超越自我,分析程序适用情形 （1）分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价； （2）分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价； （3）

9、分析已识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。,创新思维 超越自我,（三）两大类审计程序的关系,创新思维 超越自我,例5：以下审计程序获取的有关存货存在性的审计证据可靠性最强的是（）A、检查有形资产 B、询问C、检查文件记录 D、分析 例6：控制测试的目的是直接发现认定层次重大错报（）,创新思维 超越自我,（一）审计证据的充分性（数量上的衡量）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关 . 影响充分性的因素：1.错报风险（正向）2.审计证据质量（反向） 3.具体审计项目的重要程度（正向）4.注册会计师及其助理人员的审计经验(反向)5.

10、审计过程中是否发现错误或舞弊（正向）,四、审计证据的充分性与适当性,创新思维 超越自我,（二）审计证据的适当性（质量上的衡量）审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，审计证据的适当性包括相关性和可靠性两个方面。1.审计证据的相关性审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。 确定审计证据相关性时应当考虑因素 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； （2）有关某一特定认定(如存货的存在认定)的审计证据，不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审计证据； （3）不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。,创

11、新思维 超越自我,2.审计证据的可靠性指审计证据的真实性。 判断审计证据可靠性的原则：（1）从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取 的证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄 弱时生成的证据更可靠；（3）直接获取的证据比间接获取或推断得出的证据 更可靠；,创新思维 超越自我,（4）以文件记录形式存在的证据比口头形式的 证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件 获取的证据更可靠。（三）充分性与适当性的关系（两者缺一不可）只有适当且充分的审计证据才是有证明力的。 如果不能获取充分适当的审计证据，注册会计 师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。,创新思维 超越

12、自我,1充分且适当的审计证据才有证明力 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 2审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。 3审计证据的质量存在缺陷无法通过数量来弥补 如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,创新思维 超越自我,例3：下列各项中，所实施的审计程序获取的审计证据与审 计目标最相关的是（ ）。 A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售记录的完整性 B实

13、地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性,创新思维 超越自我,例4：在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。A甲公司连续编号的采购订单B甲公司编制的成本分配计算表 C甲公司提供的银行对账单D甲公司管理层提供的声明书,创新思维 超越自我,第二节审计工作底稿,一、审计工作底稿的概念审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计 计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据， 以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师

14、在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 审计工作底稿形成于审计过程同时也反映整个审计过程。,创新思维 超越自我,1.编制审计工作底稿的主要目的（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。 2. 审计工作底稿还可以实现下列目的 （1）有助于项目组计划和执行审计工作； （2）有助于负责督导的项目组成员对按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任； （3）便于项目组说明其执行审计工作的情况； （4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录； （5）便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查； （6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。,创新思维 超越自我,二、审计工作底稿的编制要求,编制审计工作底稿的总体要求： 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说： （1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围； （2）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （3）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。,