2012第八章_工程投资核算

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1、湖北大学知行学院,基建会计,主讲人：潘莹 2012年11月,第一节 建筑安装工程投资的核算,一、建筑安装工程的主要内容 二、工程价款的结算方式 三、结算凭证和手续 四、出包建筑安装工程投资的核算,2,第八章 工程投资核算,一、建筑安装工程的主要内容,建筑工程投资，是指构成基本建设投资完成额的各种建筑工程的实际支出。建筑工程的主要内容安装工程投资的主要内容,3,（一）建筑工程的主要内容,1、各种房屋和建筑物 2、设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，各种窑炉的砌筑工程，金属结构工程。 3、为施工而进行的建筑场地布置，及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。,4,（一）建筑工程的主要内容,4、

2、矿井开凿工程，露天矿剥离工程，石油、天然气钻井工程以及铁路、公路、桥梁等工程。 5、水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。 6、防空、地下建筑等特殊工程。,5,（二）安装工程投资的主要内容,1、各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备相连的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。 2、为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作。,6,二、工程价款的结算方式,按月结算竣工后一次结算分段结算其他结算方式,7,三、结算凭证和手续,工程价款预支账单 已完工程月报表 工程价款结算账单,8,四、出包建筑安装工程投资的核算,1、设置的账户 “建筑安装工程投资”

3、占用 用途：核算建设单位发生的构成投资完成额的出包或自营建筑工程和安装工程的实际支出。 明细账：建筑工程投资工程安装工程投资工程 “应付工程款”来源 “预付备料款”占用 “预付工程款”占用,9,10,建筑安装工程投资,1、承付的工程价款 2、收到转账拨 入的未完工程,3、工程竣工 交付使用4、有偿调 拨未完工程,应付工程款,交付使用资产,应收有偿调出器材及工程款,余：在建工程,如果资金来源是借款，在交付时应同时：借：应收生产单位投资借款贷：待冲基建支出 2、账务处理举例,1 某建设单位将库存水泥一批拨给施工单位抵作备料款，水泥计划成本210元，实际成本205元，结算价格220元。 借：预付备料

4、款 220贷：库存材料 210建筑安装工程投资 10 同时: 借：建筑安装工程投资 5 贷：材料成本差异 5,11,2 某建设单位月初预付施工单位工程款20 000元，月末接到工程价款结算帐单，上列本月已完工程款50 000元，经计算，除扣回预付工程款外，还应扣回预付备料款5 000元。预付工程款和应付的工程款均用投资借款付讫。 借：预付工程款 20000贷：基建投资借款 20 000,12,借：建筑安装工程投资 50000贷：应付工程款 50000借：应付工程款 50000贷：预付工程款 20000预付备料款 5000 基建投资借款 25000,13,3 某建设单位某月应付施工企业工程价款5

5、1 500元，包括冬雨季施工、夜间施工、远征施工增加费和劳保支出，临时设施费750元，施工机构转移费1 000元。 借：建筑安装工程投资 51500待摊投资临时设施费 750施工机构转移费 1000贷：应付工程款 53250,14,如果上述各项费用，施工企业单独开列帐单，则应根据“工程价款结算帐单”登记应付工程款，应做如下会计分录：借：建筑安装工程投资 51500贷：应付工程款 51500,15,根据“费用结算帐单”以投资借款支付各项费用，应做如下会计分录：借:待摊投资临时设施费 750施工机构转移费 1000 贷:基建投资借款 1750借: 应付工程款 51500贷: 基建投资借款 5150

6、0,16,第二节 设备投资的核算,一、设备投资的概念和内容 二、需要安装设备计算投资完成额的条件 三、设备投资的核算,17,一、设备投资的概念和内容,设备投资是指构成基本建设投资完成额的各种设备（本身价值）的实际支出。 包括： 1、正在安装中的设备价值； 2、库存不需要安装设备价值； 3、达到固定资产标准的库存工具、器具的价值； 4、为生产准备的不达固定资产标准的工具器具、备品、备件等价值。,18,一、设备投资的概念和内容,“设备投资”不包括： 1、设备的基础工程投资； 2、设备安装工程投资。,19,二、需要安装设备计算投资完成额的条件,1、设备的基础和支架已经完成； 2、安装设备所必需的图纸

7、资 料已经具备； 3、设备已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。,20,三、设备投资的核算,1、设置的账户 “设备投资”明细账户：在安装设备不需要安装设备工具及器具,21,22,设备投资,1、领取需安装设备安装 2、年终对不符三条件的办理假退库 3、不需安装设备工器具入库,4、安装完毕交付使用 5、领取不需安装设备、工器具时,余：构成投资完成额的各种支出,2、账务处理举例,案例：1、某市XX重点工程建设指挥部因工作需要购置轿车，业经有关部门批准。通过政府采购方式购置工程总概算中规定的汽车一辆，支付汽车款28万无，车辆附加费2.5万元，上牌费用1800元，车辆保险费（一年）1

8、万元，款项均以银行存款支付，现汽车相关手续均已办妥，并投入使用。 注：建设单位购置车辆，必须是批准投资概算范围之内的，否则不得列入基建工程成本。 汽车款、车辆附加费、上牌费用部分属于设备投资的内容，车辆保险费是属于汽车使用过程中的费用，不构成设备投资额，应作“待摊投资建设单位管理费固定资产使用费”科目处置。 构成设备投资的价值=280000+25000+1800=306800元 不构成设备投资的价值=10000元 借：设备投资不需安装设备汽车 30.68万待摊投资建设单位管理费 1万贷：银行存款 31.68万,练习：XX市工程建设指挥部为新建的生产车间购置了设计规定的第一套工具、器具，买价和运

9、杂费共计267000元，以银行存款支付。工具、器具已到达并验收入库。注：按基本建设有关规定，设计中规定的第一套工具、器具可以在基本建设成本中列支，故购置属于设计规定的第一套工具、器具是属于设备投资范围，除此之外就不属于设备投资。,第三节 其他基建投资支出的核算,一、待摊投资的核算 二、其他投资的核算 三、转出投资的核算 四、待核销基建支出的核算,25,一、待摊投资的核算,（一）内容 待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出，包括： 1、建设单位管理费 2、土地征用及迁移补偿费 3、土地复垦及补偿费 4、勘察设计费 5、研究试验费,26,（

10、一）内容 6、可行性研究费 7、临时设施费 8、设备检验费 9、负荷联合试车费 10、合同公证及工程质量监理费 11、(贷款)项目评估费 12、国外借款手续费及承诺费 13、社会中介机构审计(查)费 14、招投标费,27,（一）内容 15、经济合同仲裁费 16、诉讼费、律师代理费 17、土地使用税 18、耕地占用税 19、车船使用税 20、汇兑损益 21、报废工程损失 22、坏帐损失,28,（一）内容 23、借款利息 24、固定资产损失 25、器材处理亏损 26、设备盘亏及毁损 27、调整器材调拨价格折价 28、企业债券发行费用 29、航道维护费、航标设施费、航测费 30、其他待摊投资等。,2

11、9,（一）核算 1、设置的账户 “待摊投资” 2、账务处理举例,30,案例：1、2010年4月某建设工程指挥部在筹建期间，以银行存款支付当月管理人员工资2.2万元，工资均打入各人的信用卡内。 借：应付工资 2.2万贷：银行存款 2.2万 分配当月工资： 借：待摊投资建设单位管理费工资2.2万贷：应付工资 2.2万,案例2、我市XX建设工程指挥部按规定报经财政局批准，将无法收回的其他应收款5.2转作坏账损失。 借：待摊投资坏账损失 5.2万贷：其他应收款XX 5.2万 案例3、XX建设工程指挥部因工程建设需要筹措资金，按批准用途向银行借款，现指挥部用银行存款支付银行贷款的利息20.9万元。 借：

12、待摊投资借款利息 20.9万贷：银行存款 20.9万,案例4、XX工程建设单位在组织工程项目实施过程中，由于设计方案变更，经有关部门批准，已完成施工部分要作报废处理，建筑安装工程投资额50万元；发生的清理费用4万元，款项从银行存款户支付；收回残料经作价3.5万元，已验收入库。 结转报废工程：借：待摊投资报废工程损失 50万贷：建筑安装工程投资XX工程 50万 反付清理费：借：待摊投资报废工程损失 4万贷：银行存款 4万 将残料验收入库：借：库存材料XX材料 3.5万贷：待摊投资报废工程损失 3.5万 注：单项工程报废必须经有关部门鉴定经财政部门批准为前提条件，净损失作增加建设成本处理，残值必须

13、冲减。,（一）其他投资的内容 其他投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。包括： 1、房屋购置 2、基本畜禽支出 3、林木支出 4、无形资产 5、递延资产,34,（二）其他投资的核算 1.设置的账户 “其他投资” 2.账务处理举例,35,案例：1、XX工程建设单位为了更好地完成项目的前期论证工作，充分利用本单位专家的有利条件进行可行性研究，通过政府采购方式购入固定资产一批，购买价和运杂费合计10.95万元，货款从银行存款户内支付。根据有关凭证，作如下分录： 借：其他投资可行性研究固定资

14、产购 置 10.95万贷：银行存款 10.95万,案例2、XX工程建设指挥部建设工程项目的投资资金来源为银行借款，因工作需要和批准概算规定的内容，现支付生产职工培训费18万元，样品样机购置费17万元，上述款项均以银行存款方式支付。 借：其他投资递延资产 35万贷：银行存款 35万 续：该单位将上述递延资产移交生产单位时，应根据交付使用资产明细表，会计分录：借：交付使用资产递延资产 35万贷：其他投资递延资产 35万 同时，通知生产单位转账，作如下分录：借：应收生产单位投资借款XX单位 35万贷：待冲基建支出 35万,练习：XX工程建设指挥部实施的工程项目是经营性项目，因建设需要，通过出让方式取

15、得有限期的土地使用权20亩，出让金的金额为2327万元，购置专利权而付出70万元，上述款项从银行存款账户内支付，相关手续均已办妥。,三、转出投资的核算,转出投资，核算非经营性项目为项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。专用设施包括：铁路线、专用公路、专用通讯设施、送变电站、地下管道、专用码头等。,39,三、转出投资的核算,建造专用设施发生投资支出时：借：建筑安装工程投资贷：银行存款（库存材料等）,40,三、转出投资的核算,专用设施完式后，应分别下列情况处理： 1、非经营项目建造的产权不归属本单位的专用设施，计入“转出投资”。 完工时：借：转出投资贷：建筑安装工程投资 产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付：借：交付使用资产固定资产贷：建筑安装工程投资,