2016全面营改增解析

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1、专题：全面营改增解析,一、从税种布局看，实现了在销售环节，增值税“一统天下”,增值税征税范围全覆盖,从我国税种布局看营改增,流转税（货物劳务税）：增值税、消费税、营业税、资源税、烟叶税、城市维护建设税、关税、船舶吨税 所得税：企业所得税、个人所得税 财产行为税：房产税、契税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆购置税、印花税。,营改增图解-我国流转税模式（布局）: 增、消、资、营“四税并存、交叉征收”的“交叉”模式（1994年税改形成）,石油等七类 资源产品又征 资源税,烟酒等十多种 消费品又征 消费税,增值税,增值税,营业税,消费税税目税率表,税 目 税率 一、烟 二、酒及酒

2、精 三.化妆品 30% 四.贵重首饰及珠宝玉石 五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油（汽油、柴油等） 七、汽车轮胎 3% 八、摩托车 九、小汽车 十、高尔夫球及球具 10% 十一、高档手表 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、实木地板 5%,营业税税目税率表,税 目 税 率 一、交通运输业 3% 二、建筑业 3% 三、金融保险业 5% 四、邮电通信业 3% 五、文化体育业 3% 六、娱乐业 5%-20% 七、服务业 5% 八、转让无形资产 5% 九、销售不动产 5%,二、为什么要实行营改增？,-解决了传统流转税全值征税带来的重复征税，消除了分工协作专业化生产的税制障碍,

3、2.2增值税产生的客观必然性,2.2.1传统流转税（如营业税）的“全值征税”带来的“重复征税、税负不平”的弊端，阻碍了专业化协作生产的发展 假如A产品400个单位的价值，由甲、乙、丙、丁4家企业协作生产完成，各创造了100，税率为4%.计税为： 甲：1004%=4; 乙：(100+100) 4%=8； 丙：（200+100）4%=12； “多阶段阶梯式”税负状态 丁：（300+100）4%=16;+ 40 A商品税负=40/400=10% 全能厂税负4%,2.2.2改“全值征税”为“增值额征税”，试行增值税.,仍以上例, 甲:1004%=4; 乙:(200-100) 4%=4; 丙:(300-

4、200) 4%=4; 丁:(400-300) 4%=4; 16 A商品税负=16/400=4% 全能厂、非全能厂税负均为4%,2.3增值税的优点,增值税消除了全值征税带来的重复征税、税负不 平的弊端，有利于专业化协作生产的发展；,营改增进程,2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月

5、4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。 2016年5月1日起，增值税取代营业税。征税范围全覆盖，抵扣税款全覆盖。,三、营改增实施办法的主要规定及其政策精神,2016年5月1日实施， “所有行业税负只减不增”,2016.5.1营改增内容要点,一是一次性将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围；二是将新增不动产所含增值税全部纳入抵扣范围。同时，1.明确新增试点行业的原营业税优惠政策原则上予以延续，2.对老合同、老项目以及特定行业采取过渡性措施，确保全面推开营改增试点后，总体上实现所有

6、行业全面减税、绝大部分企业税负有不同程度降低的政策效果。,2、一般纳税人和小规模纳税人,（1）标准：年应税销售额500万元以上的。否则，为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 未超过规定标准，但会计核算健全，可以申请办理一般纳税人资格登记。 （2）为何要设置一般纳税人和小规模纳税人？,生活服务,生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。,（二）税率和征收率,（一）纳税人

7、发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。 （二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 （三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。,问：营改增减税，为什么税率都提高了？因为计税原理不同！,5月1日营改增：建筑业3%转换为11%，房地产业5%转换为11%，金融业、服务业5%转换为6%。 两种税率含义不同，不可比： 营业税税率=税额/销售额全额； 增值税税率=税额

8、/（销售额全额-购进金额） 还有，税率和征收率不可比,销售无形资产、销售不动产,销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。,（三）增值税计税方法（一般和简易）,为什么设两种计税方法（一般和简易）？ *、一般计税方法，适用于一般纳税人； *、简易计税办法：小规模纳税人+一般纳税人（少量）。 *、为什么设置两种？,1、一般计税方法（一般纳税人

9、）,应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,（1）销项税额=销售额（不含税）税率,销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。 销项税额=销售额税率 销售额，不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1+税率） 销售额，包括销售价款和价外费用。,（2）进项税额=增值税专用发票注明 +农产品特例,增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。 购进农产品进项税额=买价扣除率,不允

10、许抵扣：,（1）规定：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 非正常损失的（购进）。 （2）原因,简易计税方法的适用范围,（1）小规模纳税人（主体，大量的，原因）； （2）一般纳税人中的特殊适用，如： 公共交通运输； 动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰等服务； 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务； 以清包工方式提供的建筑服务；为甲供工程提供的建筑服务； 为建筑工程老项目（2016.4.

11、30前的）提供的建筑服务；,2、纳税地点和纳税期限,（1）纳税地点：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税。 其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。,3、增值税专用发票开具,纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。 （二）适用免征增值税规定的应税行为。 小规模

12、纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。,2、减免税，平移了营业税的优惠。如：,（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务； （2）养老机构提供的养老服务； （3）残疾人福利机构提供的育养服务； （4）婚姻介绍服务； （5）殡葬服务；,减免税6-10,（6）残疾人员本人为社会提供的服务； （7）医疗机构提供的医疗服务； （8）从事学历教育的学校提供的教育服务； （9）学生勤工俭学提供的服务。 （10）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。,减免税11-15,（11）纪念馆、博物馆、文化馆、文物

13、保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。 （12）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。 （13）行政单位之外的其他单位收取的符合试点实施办法第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。 （14）个人转让著作权。 （15）个人销售自建自用住房。,减免税16-18,（16）2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。 （17）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。 （18）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。,（19）以下利息收入，免税,1.2016

14、年12月31日前，金融机构农户小额贷款。 2.国家助学贷款。 3.国债、地方政府债。 4.人民银行对金融机构的贷款。 5.住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。 6.外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款。 7.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。,减免税20-24,（20）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。 （21）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。

15、 （22）下列金融商品转让收入（6项）。 （23）金融同业往来利息收入。 （24）同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税：,减免税25-28,（25）国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。 （26）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。 （27）同时符合下列条件的合同能源管理服务： （28）2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。,减免税29.30,（29）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。 （30）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事销售服务、无形资产或者不动产注释中“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。,