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1、个人收入纳税管理 与资本交易涉税处理,一、薪酬所得税管理的基本问题,职工薪酬的组成 薪酬对所得税的影响 薪酬所得税管理的基本思路 薪酬所得税管理的创新思维 薪酬所得税管理的方法和原则,（一）职工薪酬的组成 什么是职工薪酬？职工薪酬由什么组成？ 职工福利费包括什么？ 福利人员工资是否能作为扣除“三费”的基数？ （二）薪酬对所得税的影响 讨论：薪酬的高低对企业所得税与个人所得税产生什么影响？,（三）薪酬所得税管理的基本思路,企业可适度加薪且使薪酬构成多样化 适度加薪：企业加薪可以少缴企业所得税，可是企业加薪则社保支出随之增加，但工资薪金及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的工资薪金总额持平，所
2、以，企业可以在自己承受能力许可的范围内适度加薪，不必过多地考虑由此而增加的社保支出。,薪酬构成多样化：适度增加工资薪金，职工个人要多缴个人所得税，企业负担也要随之增加，但个税负担的增长速度超过了企业负担的增长速度。所以，企业应设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长。比如，按月均衡发放工资，给职工缴纳充足的社保，增加不缴税的津贴、补贴和福利待遇等。同时，对于高收入者，可以采取职务消费、年终奖、股权激励、低价售房或低价售车等多种手段分解其高收入，规避和降低个人所得税。,（四）薪酬所得税管理的创新思维,企业用工获得服务的三种方式： 劳动合同（包括临时用
3、工劳动合同）； 劳务合同或者服务协议； 经济合同（劳务用工合同、服务外包合同、代理合同） 企业支付的劳务（用工）费能否作为扣除“三项经费”的基数？,个人与其所提供服务的企业之间的关系,一个人为企业提供服务，也未必要求企业与其签订劳动合同，个人可以独立于企业之外为企业提供服务。 劳动关系工资薪金所得 劳务关系劳务报酬所得 合作关系个体工商户的生产、经营所得,案例：大华公司是一家制造企业，其销售人员实行提成工资制，王强年收入（底薪提成）高达百万，怎样筹划能够降低其税负？,销售人员提成工资计算表,（五）薪酬所得税管理的方法和原则,薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则 职工收入延期化兼顾短期利益
4、和长期利益的原则 职工收入费用化把握合理性降低税收负担的原则 收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益原则,二、薪酬主要组成部分的所得税管理,（一）工资的所得税管理 （二）奖金的所得税管理 （三）与任职或者受雇有关的其他所得的所得税管理 （四）社会保险和补充保险的的所得税管理 （五）股权激励的所得税管理,（一）工资的所得税管理,工资（包括工资、薪金、津贴、补贴）的计税规定 工资的所得税管理按月均衡发放工资工资收入福利化或转为企业经营费用外籍人员的节税策略 劳务报酬的计税方法,1. 工资的计税规定,个人的各项所得在缴纳个人所得税时，要依照2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十
5、一次会议通过的修改后的中华人民共和国个人所得税法、2011年7月19日经国务院修改的中华人民共和国个人所得税法实施条例、国务院财政税务主管部门的规定以及各地方政府、税务部门的规定进行相应的税务处理。,个人所得税法实施条例第八条 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 个人所得税法实施条例第十条 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证
6、券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。,个人所得税法实施条例第二十五条 按照国家规定，企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。 根据关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知(国税发【1998】101号)的规定，由企业支付的确属于按照有关国家法律规定应由雇主负担的社会保障性质的境外保险费，可不计入雇员个人的应纳税所得额。 中华人民共和国社会保险法（中华人民共和国主席令第三十五号）第九十七条 外国人在中国境内就业的，参照本法规定参
7、加社会保险。,个人所得税法第六条 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。,实施条例第二十七条 税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。 第二十九条 税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为1300元。 第二十八条 税法第六条第三款所说的附加减除费用适用的范围，是指：（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（二）应聘在
8、中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。,工资、薪金所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额3500元或者4800元）适用税率 速算扣除数 下表为工资、薪金所得适用的累进税率表，其中含税级距与不含税级距均按有关税法规定减除有关费用后的所得额。不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或部分税款时使用。【国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）；国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有
9、关问题的公告（国家税务总局公告2011年第46号）；国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知（国税发1996199号）】,工资、薪金所得适用的七级累进税率表,雇主为其雇员全额负担税款时应纳税额的计算：应纳税所得额(不含税收入额费用扣除标准速算扣除数)(1税率) 注：式中税率为不含税所得按不含税级距对应的税率 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 注：式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率 例1：2011年9月，南京某外企为其高级技术人员约翰先生代负个人所得税，公司支付约翰先生税后工资50000元，则企业应为约翰先生承担的个税是：应纳税所得额（5000048005505
10、）/(135%)61069.23应纳税额 61069.23 35550515869.23（元）,雇主为其雇员部分负担税款时应纳税额的计算（1）雇主为其雇员定额负担税款时 应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准 例2：张先生是新华公司的工程师，与公司签订劳动合同时约定，月薪8000元，公司每月为其承担300元的个人所得税，则张先生自己应该承担的个人所得税为： 应纳税所得额800030035004800 应纳税额480020%555405（元） 即张先生自己应该承担的个人所得税为105元,（2）雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款 应纳税所得额(未含雇主负担税款的收入额费用
11、扣除标准速算扣除数负担比例)(1税率负担比例) 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数例3：2011年9月，某企业为其高管负担50000元工薪所得60部分的应纳税额，则：应纳税所得额（500004800550560） (135%60) 53034.18；应纳税额 53034.18 30275513155.25（元）即企业为该高管承担的个人所得税为13155.25 60%7893.15元,2. 工资的所得税管理,（1）按月均衡发放工资 因为工资、薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税收负担较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率
12、也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。 2011年9月1日以后，工资纳税时法定免征额为3500元，所以，如果职工年工资性收入在42000（350012）元及以下，企业在按月均衡计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。 考虑三险一金时月收入大约在多少以下不纳税？,个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条例规定：特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业；对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均
13、并计算实际应纳的税款，多退少补。 这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按月平均工资纳税，税负均衡合理。 实行提成工资制的企业可以借鉴上述计税方法，将职工年工资性收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税获得一定的节税利益。,（2）工资收入福利化或转为企业经营费用 职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工资的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，无论是现金形式的还是实物形
14、式的，只有极少数项目不缴纳个税，大多数补贴款都应计入工资、薪金所得纳税。,所得税管理方法： 将职工个人的部分应税收入转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放工资、补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费、招待费等方面的费用。 支付工资的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业用于福利开支，职工享受各种福利待遇。,在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利
15、的支出也可计入管理费用和销售费用。然后，企业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资收入水平。提高职工福利待遇的措施主要有： 为职工创造居住条件 为职工提供交通服务 为职工提供免费的餐饮服务 为职工提供工作所需的设备和用品 为职工提供免费或低收费的医疗服务 为职工提供培训机会 为职工创造旅游机会 您所在的单位能为员工提供哪些福利待遇？,个人所得税的免税项目,提问：个人的哪些所得享受免税待遇？个人所得税法及其实施条例规定的免税项目关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税20088号）、 财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通
16、知（财税200610号）规定的免税项目财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字1994020号）规定的免税项目, 个人所得税法规定的免税项目 个人所得税法第四条规定：下列各项个人所得，免纳个人所得税： 一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 二、国债和国家发行的金融债券利息； 三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 四、福利费、抚恤金、救济金； 五、保险赔款；,六、军人的转业费、复员费； 七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； 九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 十、经国务院财政部门批准免税的所得。,
