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1、100个最具争议的涉税经典稽查案例深度解析,2,收入专题,3,会计核算中要求区分收入、利得和投资收益，区分营业收入与营业外收入，意在使会计信息使用者获悉企业日常生产经营活动所形成的成果，分析企业持续获取营业收入和收益的能力。 税法中对应税收人进行分类，则是着眼于不同收入的税收属性和待遇，正确地确定计税依据。 1、划分营业收入与非营业收入 2、划分营业收益与资本收益 3、划分持有收益与转让收益,4,所得税：,收入配套案例 1、不征税收入与免税收入的政策理解与优惠实质 2、政策性拆迁补偿的补贴收入的税务争议，免税未征，就不能计提折旧，政策本意是什么你深入理解了吗？ 3、钢结构企业自产钢构用于自己的
2、厂房建设，是否视同销售？视同销售收入如何正确申报 4、买一赠一的政策明确 5、租金收入的确认争议与政策变迁 6、交钥匙工程收入确认纳税争议 7、特殊收入：售后回购，售后回租的所得税理解 8、假按揭要不要交所得税（实质重于形式，还是形式重于实质）,5,广义的财政拨款,增加国家投资的财政拨款,纳入预算的事业单位、社会团体的拨款,技术改造资金、定额补贴、研发补贴等,贴息贷款,先征后返、即征即退（包括所得税）,无偿划拨非货币性资产-土地使用权、天然林,政府补助,1、政府补助是否可以不征税,6,1、政府补助,与科研创新有关的:如科研项目申请的拨款补助、专利申请资助经费、科技型中小企业创新基金、技术改造资
3、金，研发补贴，新产品补助等； 与生产有关的:如软件企业的即征即退的流转税、自营出口奖、财政补贴收入（各类贴息）、禽流感的贷款贴息、环保治理资金补助等；农产品加工企业扶持资金，返还的出口退税 与各类企业荣誉有关的:如名牌产品奖励、省级示范企业奖励、国家级新产品、免检产品奖励。税金地方留成返还 地方政府招商引资:政府减免的土地出让金 金融危机下，政府对企业的扶持:稳岗补贴,就业扶持基金，国家中小企业发展资金是否为不征税收入？,7,1、政府补助,政府补助的账务处理： 政府补助有两种会计处理方法:资本法与收益法。所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。 所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益; 收
4、益法又有两种具体方法:总额法与净额法。 总额法是在确认政府补助时,将其全额确认为收益 净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。,8,企业财务通则 （ 财政部令第41号） 第二十条企业取得的各类财政资金，区分以下情况处理：(一)属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。(二)属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。(三)属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理(四)属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。(五)属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企
5、业收益处理。,1、政府补助,9,1、政府补助:政府补助的账务处理：,1、实收资本1000万-资本法2、资本公积-其他3、专项应付款-其他4、营业外收入1000万-收益法：总额法5、递延收益1000万，每年转让营业外收入500万 6、相关资产账面余额或者补偿费用扣减3000万价值，扣减1000万账面价值2000万-收益法：净额法,10,1、政府补助:金融危机下的变通：,1、是不是不征税收入？ 2、是不是免税收入？ 3、如果是资产性补贴，一次计入企业如何承受？补贴收入专题.doc,11,问题：,1、软件生产企业即征即退增值税是否免税？ 财税20081号 一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠
6、政策（一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产， 不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 2、安置残疾人的单位即征即退增值税或减征的营业税 属于免税收入吗 ？财税【2007】92号财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知文件规定“取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税”，,12,2、揭开面纱看搬迁补偿,1、外资还是内资 2、07还是08？ 3、政策还是非政策,13,2、政策性搬迁补偿,关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知 2009-3-12国税函2009118号 条件是指因政府城市规划、基础
7、设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入 处理：（1）购置建造资产、安置职工、技术改选拆迁补偿收入-资产重置和职工安置费用（2）无购置建造资产、安置职工、技术改选拆迁补偿收入+拆迁变卖收入-拆迁折余价-处置费用（3）购置建造资产可折旧或摊销（4）搬迁收入从第二年起五年内，暂不计入所得,14,政策性搬迁收入政策应当如何理解？是免税收入?与上位法冲突否？不征税收入?意义何在？创新型优惠？ -有条件的免税收入,15,3、视同销售专题-1自
8、产产品用于自用,1、2006年某外资企业将部分自产产品展示在公司样品间，请问这些从仓库领出的产品移送到展厅是否应该算作视同销售处理？ 2、2007年某内资钢结构企业把自产钢构用于自己的厂房建设，是否视同销售？ 3、2009年某内资地产集团公司接受检查，发现07年公司会所转做自用，没有视同销售处理，2008年检查是否定性偷税？,16,3、视同销售专题-1自产产品用于自用,企业所得税处理： 1、今年变化：-所有权转移 企业所得税法实施条例第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产
9、或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外” 财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税199679号）规定：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理”,17,国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号） 根据企业所得税法实施条例第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下： 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计
10、算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如自建商品房转为自用） （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。,3、视同销售专题-1自产产品用于自用,18,二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售；-销售营业费用 （二）用于交际应酬； -管理费用业务招待（三）用于职工奖励或福利；-管理费用-福利（四）用于股息分配； -应付股利（五）用于对外捐赠； -营业外支出 （六）其
11、他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。,3、视同销售专题-2-08年之前的处理,19,税收立法在 “实体法从旧”的机械法律适用原则下，引入了“从旧兼从轻”的人性化原则。 从旧从轻是1997年我国修订刑法时得到充分展现的一个原则。中华人民共和国刑法第十二条规定，中华人民共和国成立以后本法施行以前的行为，如果当时的法律不认为是犯
12、罪的，适用当时的法律；如果当时的法律认为是犯罪的，依照本法总则第四章第八节的规定应当追诉的，按照当时的法律追究刑事责任，但是如果本法不认为是犯罪或者处刑较轻的，适用本法。本法施行以前，依照当时的法律已经作出的生效判决，继续有效。这里“但是如果本法不认为是犯罪或者处刑较轻的，适用本法”就是在实体从旧的基础上引进了一个从新。从旧兼从轻的背后体现了立法的人性化，是对某些机械化原则的适度修正。,视同销售专题-2从旧兼从轻,20,3、视同销售专题-3对应调整,问题 ：资产用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的如何税务申报实现？一、执行会计制度： 自产的产品，用于对外宣传，产
13、品成本100万，对外售价110 借：销售费用118.7 贷：库存商品100应交税金18.7 视同销售收入110，视同销售成本100 视同销售所得10,21,3、视同销售专题-3对应调整,二、执行会计准则： 自产的产品，产品成本100万，对外售价110 借：销售费用128.7 贷：主营业务收入110应交税金18.7 借：主营业务成本100 贷：库存商品100 销售收入110，销售成本100。所得10元 但是销售费用128.7.,22,3、视同销售专题-3对应调整,S3所得税原则-对应调整原则企业所得税的对应调整原则，是指对于企业间发生的同一笔交易或事项。如果在支出款项的企业作了税前扣除，则应在获
14、得收入的企业作为所得征税；如果在获得收入的企业已作为所得征税，则允许支出款项的企业作相应的税前扣除。此原则的宗旨是对同一笔所得既要避免双重征税，同时又要避免双重不征税。 应用广泛。,23,3、视同销售专题-3对应调整,关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知2009-4-21国税函2009202号一、关于销售（营业）收入基数的确定问题企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。-资产用于捐赠、广告、职工福利等有限额列支的，超限额有影响，不超限额的企业是没有影响的。-样品费，没有限额，没有影响-利润分配，税
15、后分，会产生影响同时，招待费，广告费，业务宣传费的扣除限额计算基础加大,24,3、视同销售专题-4公允价值问题,关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函2008828号： 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。-永远的伤痛。,25,关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知 国税函（2010）148号 （八）企业处置资产确认问题。国家税务总局关
16、于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。,26,3、视同销售专题-4公允价值问题,问题、外购如何作价？会计： 制度不做收入，-所得税：可按购入时的价格确定销售收入 ，是否有所得？（中石油送报纸）1、外购的10元雨伞，公允价10元做促销宣传2、外购的100万房子，公允价300万分配股东3、外购的库存200元U盘，公允价50元做促销-流转税：公允价？购买价?,27,3、视同销售专题-4公允价值问题,购买的雨伞，作客户宣传 借：销售费用117 贷：库存商品100应交税金17(18.7?) 视同销售收入100.视同销售成本100 视同销售所得0,
