2018经济法基础增值税和消费税

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1、,2018年经济法基础,第四章 增消税法律制度,2,最近3年题型题量分析,第一节 税收概述,纳税环节,纳税期限,纳税地点,减免税,-5-,第一节 税收概述,1.征税人 (“征税”主体),2.纳税人 (“纳税”主体)扣缴义务人、负税人,3.征税对象课税对象(大类)对什么征税,是区别各税种的根本标志,4.税目(征税对象具体化)广度,5.税率深度,衡量税负轻重的标志,-6-,第一节 税收概述,(3)累进税率超额累进税率:把征税对象按数额大小划分为若干个等级,每一等级规定一个税率。代表税种:个人所得税中的工资薪金所得。超率累进税率:指以征税对象数额的相对率划分若干级距,分别规定相应的差别税率。代表税种

2、:土地增值税,(1)比例税率是指对同一征税对象,不论数量多少,数额大小均按同一比例征税的税率。包括单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率。 (2)定额税率(固定税额)是指对单位征税对象规定固定的税额,而不采取百分比的形式。一般适用于从量征收的某些税目。如:啤酒、黄酒、成品油等的消费税、资源税等。,我国现行的税率主要有:比例税率、定额税率、累进税率(超额累进税率,超率累进税率),-7-,第一节 税收概述,(1)从价计征。以计税金额为计税依据。应纳税额=计税金额适用税率 (2)从量计征。以计税数量为计税依据。应纳税额=计税数量单位适用税额 (3)复合计征。既包括从量计征又包括从价计征。应纳税额=

3、计税数量单位适用税额+计税金额适用税率,6.计税依据(计税标准)计算应纳税额的根据,-8-,第一节 税收概述,8.纳税期限什么时间交,分为按期纳税和按次纳税。超过纳税期限未缴税的,属于欠税,应依法加收滞纳金。纳税人纳税有困难,不能按期缴税的,经批准,可以延期缴纳税款,但最长不得超过3个月。,9.纳税地点经营地、机构地、财产所在地、报关地,7.纳税环节哪个环节交,如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。,-9-,第一节 税收概述,(1)减税和免税 减税 减征一部分,免税 全部免征 (2)起征点(以下不征,以上全征)对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。计税依据数额达不到起征点的不

4、征税,达到起征点的按照计税依据全额征税。 (3)免征额(以下免征,以上只就超过部分征)征税对象总额中免予征税的数额,只就减除后的剩余部分计征税款,是对所有纳税人的照顾。 【注意】区分起征点和免征额,不达起征点和免征额时都不交税,但是一旦达到起征点是全额征税,超过免征额是只对超过部分征税。,10.减免税鼓励和照顾,-10-,第一节 税收概述,对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。法律责任包括行政责任和刑事责任,纳税人和税务人员违反税法规定,都将依法承担法律责任。【注意】没有民事责任。,11.法律责任违反了要承担的责任,-11-,第一节 税收概述,【例题 多选题】 下列各项中属于税法基本要素的

5、有( )。 A.征税人 B.纳税义务人 C.征税对象 D.计税依据【答案】BC 【解析】基本要素包括:纳税义务人、征税对象、税率。,增值税是对销售货物、提供劳务或者发生应税行为过程中实现的增值额征收的一种税。,12,第一节 增值税法律制度,(一)纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。 (1)销售货物的起运地或者所在地在境内 (2)提供的应税劳务发生地在境内 【注意】单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,以承租人或者承包人为纳税人。,13,一、增值税的纳税人,14,1.一般标准:根据纳税人的经营规模(年应税销售额)以及会计核算的健全程

6、度不同,分为一般纳税人和小规模纳税人。,【注意1】工业企业:从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,及以从事货物生产或提供应税劳务为主,兼营货物批发或零售的纳税人。,(二)纳税人的分类,2.特殊情况:,【注意1】自2015年3月30日起,增值税一般纳税人资格实行登记制,登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。(新增) 【注意2】除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。,16,二、增值税的征税范围()P153,征税 范围,1.销售及进口货物:,(1)销售货物:指在中国境内有偿转让货物的所有权。 货物:是指有形动产,包括电力、热力、气体。 有偿:是指从购买方取

7、得货币、货物或者其他经济利益。 (2)进口货物:进口货物应当在报关进口时征收进口环节增值税。,2.提供应税劳务(加工、修理修配劳务),(1)加工:对象为有形动产。,(2)修理修配:对货物(有形动产)修复。 【分析】汽车修理按照提供应税劳务征增值税,房屋修缮按照建筑业应税服务征增值税。 【注意】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。,【例题判断题】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不征收增值税。( )(2014年),20,3.视同销售 (1)将货物交付其他单位或者个人代销; (2)销售代销货物; (3)设有两个以上机构并

8、实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;,21,(4)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; (5)将自产、委托加工或购进的货物作为投资; (6)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者; (7)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人 【解释】如果将外购的货物用于集体福利、个人消费(4),不视同销售;如果将外购的货物用于投资(5)、分配(6)、赠送(7),视同销售。,视同销售,23,【例题1单选题】甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定,A店的下列经营活动中,不属于视同销售货物行为的是( )。 A

9、.将货物交付给位于乙市的某商场代销 B.销售乙市某商场的代销货物 C.将货物移送B店销售 D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者,C,24,【例题3多选题】根据增值税法律制度的规定,企业发生的下列行为中,属于视同销售货物的有( )。(2011年) A.将购进的货物用于集体福利 B.将本企业生产的货物分配给投资者 C.将委托加工的货物用于集体福利 D.将购进的货物作为投资提供给其它单位,BCD,【例题3多选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,应视同销售货物缴纳增值税的有( )。(2014年) A.将购进货物分配给股东 B.将购进货物用于集体福利 C.将购进货物无偿赠送给其他单位 D.将购进货

10、物投资于其他单位,ACD,【例题4多选题】根据增值税法律制度的规定,一般纳税人购进货物发生的下列情形中,进项税额不得从销项税额抵扣的有( )。(2014年) A.用于分配 B.用于个人消费 C.用于集体福利 D.用于对外投资,BC,27,混合销售指一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。 【示例】商场在销售商品的同时提供送货服务,按“销售货物”缴纳增值税。 【示例】美容院在提供美容服务的同时销售护肤产品,按“生活服务”缴纳增值税。,5.混合销售,6、兼

11、营,兼营行为,是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务,又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。 混合和兼营的区别: 混合销售是在同一项销售活动中同时涉及货物和应税劳务,同时从同一个客户处收取,财务上难以分别核算。 兼营是纳税人兼有销售货物和服务两类业务,并且这种经营活动并不发生在同一项业务中,收到的两种款项在财务上可以分别核算。,7、特殊规定,货物期货(包括商品期货和贵金属期货),在期货的实物交割环节征收增值税。银行销售金银的业务,应当征收增值税。典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税。缝纫业务,征收增值税。,基本建设单位和从事建筑安装业务的企业

12、附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业建筑工程的,在移送使用时,征收增值税。电力公司向发电企业收取的过网费,征收增值税。旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务,属于增值税应税劳务,应当缴纳增值税。,30,三、增值税的税率,【注意1】此处指的是初级农产品(包括面粉),不包括深加工(如淀粉、方便面、速冻饺子)以及农业生产者销售的自产农产品(免税)。 【注意2】农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机。,二、征收率,1.小规模纳税人:征收率为3% 【示例】甲公司为小规模纳税人,

13、3月份销售一批货物,取得含增值税销售额3.09万元。 【分析】增值税税额= 3.09(1+3%)3%=0.09万 2、一般纳税人征收率统一调整为3%,33,35,四、一般纳税人应纳税额计算,(一)一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 (二)、销项税额() 销项税额=销售额X适用税率 1.销售额是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收到的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。 (1)销项税额不含税销售额增值税税率 (2)不含税销售额含税销售额(1增值税税率),36,2.价外费用 (1)价外费用(向买方收取的手续费、违约金、包装费、包装物租金、

14、运输装卸费等)无论其在会计上如何核算,均应计入销售额。 【解释】站在买方的角度,属于价外费用;站在卖方的角度,属于价外收入。价外费用视为含税收入。 【案例】甲公司(增值税一般纳税人)2013年4月销售一批货物,售价100万元(不含税),向买方收取了10万元的运输装卸费,销项税额,10010(117)1718.45(万元),其中10万元的运输装卸费视为含税收入。,37,(2)下列项目不属于价外费用: 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; 销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,38,同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者

15、行政事业性收费: (a)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费; (b)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; (c)所收款项全额上缴财政。,【例题单选题】根据增值税法律制度的规定,一般纳税人收取的下列款项中,应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的是( )。 A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 B.销售货物时收取的包装费 C.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费 D.向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费,B,40,AC,41,(3)视同销售确定销售额,组成计税价格 (1)不征消费税的 组成

16、计税价格成本(1成本利润率) 应纳增值税税额成本(1成本利润率)增值税税率 【案例】某企业(增值税一般纳税人)将自己生产的特制计算机无偿赠送给消费者(没有同类货物的销售价格),生产该批计算机的成本为100万元,成本利润率为10,该企业应纳增值税100(110)1718.70(万元)。,42,43,(2)征收消费税的(以从价计征消费税为例) 组成计税价格成本(1成本利润率)(1消费税税率) 应纳增值税税额成本(1成本利润率)(1消费税税率)增值税税率 【案例】(见图6-2)某企业(增值税一般纳税人)将自己生产的特制烟丝无偿赠送给消费者(没有同类货物的销售价格),生产该批烟丝的成本为100万元,成本利润率为10,消费税税率为30,该企业应纳增值税100(110)(130)1726.71(万元)。,

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