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1、,2018年经济法基础,第四章 增消税法律制度,2,最近3年题型题量分析,第一节 税收概述,纳税环节,纳税期限,纳税地点,减免税,-5-,第一节 税收概述,1.征税人 （“征税”主体）,2.纳税人 （“纳税”主体）扣缴义务人、负税人,3.征税对象课税对象（大类）对什么征税，是区别各税种的根本标志,4.税目（征税对象具体化）广度,5.税率深度，衡量税负轻重的标志,-6-,第一节 税收概述,（3）累进税率超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率。代表税种：个人所得税中的工资薪金所得。超率累进税率：指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率。代表税种
2、：土地增值税,（1）比例税率是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。包括单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率。 （2）定额税率（固定税额）是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。一般适用于从量征收的某些税目。如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税、资源税等。,我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率（超额累进税率，超率累进税率）,-7-,第一节 税收概述,（1）从价计征。以计税金额为计税依据。应纳税额=计税金额适用税率 （2）从量计征。以计税数量为计税依据。应纳税额=计税数量单位适用税额 （3）复合计征。既包括从量计征又包括从价计征。应纳税额=
3、计税数量单位适用税额+计税金额适用税率,6.计税依据（计税标准）计算应纳税额的根据,-8-,第一节 税收概述,8.纳税期限什么时间交,分为按期纳税和按次纳税。超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。纳税人纳税有困难，不能按期缴税的，经批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。,9.纳税地点经营地、机构地、财产所在地、报关地,7.纳税环节哪个环节交,如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。,-9-,第一节 税收概述,（1）减税和免税 减税 减征一部分，免税 全部免征 （2）起征点（以下不征，以上全征）对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。计税依据数额达不到起征点的不
4、征税，达到起征点的按照计税依据全额征税。 （3）免征额（以下免征，以上只就超过部分征）征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的剩余部分计征税款，是对所有纳税人的照顾。 【注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。,10.减免税鼓励和照顾,-10-,第一节 税收概述,对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。法律责任包括行政责任和刑事责任，纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。【注意】没有民事责任。,11.法律责任违反了要承担的责任,-11-,第一节 税收概述,【例题 多选题】 下列各项中属于税法基本要素的
5、有（ ）。 A.征税人 B.纳税义务人 C.征税对象 D.计税依据【答案】BC 【解析】基本要素包括：纳税义务人、征税对象、税率。,增值税是对销售货物、提供劳务或者发生应税行为过程中实现的增值额征收的一种税。,12,第一节 增值税法律制度,（一）纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 （1）销售货物的起运地或者所在地在境内 （2）提供的应税劳务发生地在境内 【注意】单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。,13,一、增值税的纳税人,14,1.一般标准：根据纳税人的经营规模（年应税销售额）以及会计核算的健全程
6、度不同，分为一般纳税人和小规模纳税人。,【注意1】工业企业：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人。,（二）纳税人的分类,2.特殊情况：,【注意1】自2015年3月30日起，增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。（新增） 【注意2】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,16,二、增值税的征税范围（）P153,征税 范围,1.销售及进口货物：,（1）销售货物:指在中国境内有偿转让货物的所有权。 货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体。 有偿：是指从购买方取
7、得货币、货物或者其他经济利益。 （2）进口货物：进口货物应当在报关进口时征收进口环节增值税。,2.提供应税劳务（加工、修理修配劳务）,（1）加工：对象为有形动产。,（2）修理修配：对货物（有形动产）修复。 【分析】汽车修理按照提供应税劳务征增值税，房屋修缮按照建筑业应税服务征增值税。 【注意】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。,【例题判断题】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不征收增值税。（ ）（2014年）,20,3.视同销售 （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并
8、实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,21,（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （5）将自产、委托加工或购进的货物作为投资； （6）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者； （7）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人 【解释】如果将外购的货物用于集体福利、个人消费（4），不视同销售；如果将外购的货物用于投资（5）、分配（6）、赠送（7），视同销售。,视同销售,23,【例题1单选题】甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（ ）。 A
9、.将货物交付给位于乙市的某商场代销 B.销售乙市某商场的代销货物 C.将货物移送B店销售 D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者,C,24,【例题3多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（ ）。（2011年） A.将购进的货物用于集体福利 B.将本企业生产的货物分配给投资者 C.将委托加工的货物用于集体福利 D.将购进的货物作为投资提供给其它单位,BCD,【例题3多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（ ）。（2014年） A.将购进货物分配给股东 B.将购进货物用于集体福利 C.将购进货物无偿赠送给其他单位 D.将购进货
10、物投资于其他单位,ACD,【例题4多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，进项税额不得从销项税额抵扣的有（ ）。（2014年） A.用于分配 B.用于个人消费 C.用于集体福利 D.用于对外投资,BC,27,混合销售指一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 【示例】商场在销售商品的同时提供送货服务，按“销售货物”缴纳增值税。 【示例】美容院在提供美容服务的同时销售护肤产品，按“生活服务”缴纳增值税。,5.混合销售,6、兼
11、营,兼营行为，是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。 混合和兼营的区别： 混合销售是在同一项销售活动中同时涉及货物和应税劳务，同时从同一个客户处收取，财务上难以分别核算。 兼营是纳税人兼有销售货物和服务两类业务，并且这种经营活动并不发生在同一项业务中，收到的两种款项在财务上可以分别核算。,7、特殊规定,货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。银行销售金银的业务，应当征收增值税。典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。缝纫业务，征收增值税。,基本建设单位和从事建筑安装业务的企业
12、附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。,30,三、增值税的税率,【注意1】此处指的是初级农产品（包括面粉），不包括深加工（如淀粉、方便面、速冻饺子）以及农业生产者销售的自产农产品（免税）。 【注意2】农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机。,二、征收率,1.小规模纳税人：征收率为3% 【示例】甲公司为小规模纳税人，
13、3月份销售一批货物，取得含增值税销售额3.09万元。 【分析】增值税税额= 3.09（1+3%）3%=0.09万 2、一般纳税人征收率统一调整为3%,33,35,四、一般纳税人应纳税额计算,（一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 （二）、销项税额（） 销项税额=销售额X适用税率 1.销售额是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收到的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 （1）销项税额不含税销售额增值税税率 （2）不含税销售额含税销售额（1增值税税率）,36,2.价外费用 （1）价外费用（向买方收取的手续费、违约金、包装费、包装物租金、
14、运输装卸费等）无论其在会计上如何核算，均应计入销售额。 【解释】站在买方的角度，属于价外费用；站在卖方的角度，属于价外收入。价外费用视为含税收入。 【案例】甲公司（增值税一般纳税人）2013年4月销售一批货物，售价100万元（不含税），向买方收取了10万元的运输装卸费，销项税额,10010（117）1718.45（万元），其中10万元的运输装卸费视为含税收入。,37,（2）下列项目不属于价外费用： 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,38,同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者
15、行政事业性收费： （a）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （b）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （c）所收款项全额上缴财政。,【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的是（ ）。 A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 B.销售货物时收取的包装费 C.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费 D.向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费,B,40,AC,41,（3）视同销售确定销售额,组成计税价格 （1）不征消费税的 组成
16、计税价格成本（1成本利润率） 应纳增值税税额成本（1成本利润率）增值税税率 【案例】某企业（增值税一般纳税人）将自己生产的特制计算机无偿赠送给消费者（没有同类货物的销售价格），生产该批计算机的成本为100万元，成本利润率为10，该企业应纳增值税100（110）1718.70（万元）。,42,43,（2）征收消费税的（以从价计征消费税为例） 组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税税率） 应纳增值税税额成本（1成本利润率）（1消费税税率）增值税税率 【案例】（见图6-2）某企业（增值税一般纳税人）将自己生产的特制烟丝无偿赠送给消费者（没有同类货物的销售价格），生产该批烟丝的成本为100万元，成本利润率为10，消费税税率为30，该企业应纳增值税100（110）（130）1726.71（万元）。,
