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1、企业成本管理会计,中英合作商务管理与金融管理证书系列教材 第五讲,第七章 预算与业绩评价,一. 预算过程,预测与计划（预算）的区别：,预算，就是给定时期内对计划收入、费用、资产负债与现金流量等的定量表述。,预测，是可能发生的；计划，是企业希望发生的。,预算过程是一项计划，各种预算的协调能够保证计划目标的实现。,（一）预算编制,1. 预算管理机构,企业的预算控制部门,预算委员会,由各个职能部门的代表构成。,预算主管 通常由高级会计师担任。,其中：,委员会的职责： 1）监管预算过程的各个方面，确保最终总预算的及时编制； 2）监督预算执行结果，并在此基础上提出合理化建议。,2. 预算的主要目的, 1
2、）协调不同部门的行动，达成统一计划； 2）为部门经理提供从总预算分解的具体目标； 3）通过比较实际结果与预算目标，引入控制系统； 4）建立可以用于未来预算业务的计划框架.,3.预算编制程序,销售预算 完工产品存货预算,生产预算,资源预算 材料、设备、人工,材料存货预算 材料采购预算,间接成本预算,总预算 利润表、资产负债表,预计生产量 =预计销售量 +预计期末产成品存货 -预计期初产成品存货,预计材料采购量 =预计生产耗用量 +预计期末材料存货 -预计期初材料存货,在预算资产负债表中有： 资本支出预算、 营运资金预算、 现金预算。,预算编制举例：P134,P135 例,透支额 8500 850
3、0 4500 3250 期初现金余额 57000 17300 67750 93450加：现销收入 120000 100000 75000 65000赊销收入 - 25000 52500 64500收到的利息 - 30000 - - 合计 177000 172300 195250 222950 减： 工资 11500 11500 11500 11500材料成本 12000 12000 12000 12000偿还透支款 4000 1250 期末现金余额 17300 67750 93450 182900,11月,现金预算,10月,12月,9月,4.预算控制,1）预算控制步骤：,制订计划,比较实际结果
4、与预算数据,差异分析,其中: 最重要的步骤对预算数据与实际结果的差异分析。,2） 预算控制系统的优缺点,预算,是突出损失、浪费、无效率的方法；预算，是划分责任的一种方法；预算，有助于确保资金有效利用，及时发现利用率低的资金项目；预算，有助于协调企业的各项业务,因为各部门人员参与预算过程，可能使预算目标设置较低，从而，不能达到期望的结果；如果预算没有弹性，则目标很可能与实际结果差别较大；当实际结果与预算数相差甚远时，预算将失去作为控制机制的重要性，并且企业的员工可能会产生自满情绪,问题：,好处：,零基预算，是一种与每个业务活动的必要性都有关的预算，而不是基于前期的、甚至是考虑了通胀情况而作出了调
5、整的预算。,（二）预算的类型,固定预算与计划的销售量或生产量有关，但它不允许计划与实际结果之间有任何差异。 （如前述预算的例子）,弹性预算，是一种包括与不同业务量水平对应的预算。,2.弹性预算,3.零基预算,1.固定预算,按内容：变动成本差异、 固定制造费用差异、销售量差异。 按是否有利：有利差异F不利差异A,二. 标准成本法与差异控制,标准成本,标准成本法，是将标准成本及收入与实际结果相对比以得到差异的一种控制技术，然后对差异进行分析以提高企业的业绩。, 产品的单位计划成本,差异分析,就是通过分析差异来评价企业的业绩，以便让管理层采取正确的措施。,差异，是计划、预算或标准成本与实际成本之间的
6、差额。,差异分类：,变动成本成本差异计算一般模式：,数量差异=（实际用量标准用量）标准价格 价格差异=（实际价格标准价格）实际用量,价格差异：,材料价格差异、人工价格差异、 变动制造费用支出差异。,材料数量差异、人工效率差异、 变动制造费用效率差异。,数量差异：,（一）变动成本差异,1.直接材料差异,直接材料差异、直接人工差异、 变动制造费用差异。,直接材料总差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本,总差异,由两部分构成：,直接材料价格差异=实际成本-生产实际耗用量的标准成本=（实际单价-标准单价） 实际耗用量 直接材料数量差异 =（实际耗用量-标准耗用量）标准单价,例 P142,2.直接人工
7、差异,直接人工总差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本,总差异,由两部分构成：,直接人工价格差异=（实际工资率-标准工资率）实际工时 直接人工效率差异 =（实际工时-标准工时）标准工资率,例 P142,3.变动制造费用差异,变动制造费用总差异=变动制造费用实际成本-变动制造费用标准成本,总差异,由两部分构成：,变动制造费用支出差异 =（实际费率-标准费率）实际工时 变动制造费用效率差异 =（实际工时-标准工时）标准费率,例 P143,（二）固定制造费用差异,固定制造费用总差异：,=发生的固定制造费用-分配的固定制造费用,其中：,分配的固定制造费用 =实际产量单位产品标准固定制造费用,单位产品
8、标准固定制造费用 = 标准工时标准费率,例 P144,固定制造费用总差异：,固定制造费用支出差异=实际固定制造费用-预算的固定制造费用 固定制造费用效率差异 = （实际工时-标准工时）标准费率 固定制造费用产能差异 = （预算工时-实际工时）标准费率,预算的固定制造费用 = 预算（计划）产量 单位产品标准固定制造费用,其中： 固定制造费用效率差异+固定制造费用产能差异 =固定制造费用数量差异 = （预算产量-实际产量）单位产品标准费用,三部分构成：,= （实际销量-预算销量）单位标准利润,= 预算销售收入-实际销售收入 = （标准价格-实际价格）实际销量,（三）销售收入差异,就是分析在成本一定
9、基础上，产品的销售价格、销售数量对利润的影响。,1.销售价格差异,销售收入差异分析：,2.销售量利润差异,例 P145146,控制企业的经营过程（产销量、收入、成本),（四）差异的应用,目的,其中， 重要步骤：,确定形成差异的原因、应该进行怎样的改变,主要差异产生的可能原因,材料价格差异：折扣、涨价 材料数量差异：高效利用材料、不合格的材料 ,具体， 见P146 表7-10,差异应用，需注意的问题：,1. 差异的大小；,差异很小，可以忽略不计。 常用方法： 例外管理学说。,2.差异的可控性；,只有可控差异，才需努力。,3.标准的性质；,不能使用“理想标准”。 解决方法： 设置较低标准、 或引入
10、“可容忍限度”,4.差异间的依赖关系,例如：便宜、低质量的材料有利的价格差异 但，同时产生 不利的数量差异, 流动性越好：短期偿债能力越强、资产盈利能力越弱； 流动性越差：短期偿债能力越弱、资产盈利能力越强。,流动性,三. 比率分析,比率分析的作用,可比性：可以通过与其他企业或其他会计期间的业绩进行有意义的比较，来获得有关企业业绩更清晰的认识。,比率 的种类：,流动性比率盈利能力比率效率比率,（一）流动性分析,指的是那些现金或易于快速变现的资产。,流动性的双重意义：,主要流动性指标：,流动负债,流动资产,1.) 流动（营运资金）比率 ,多数会计师更喜欢看到1.5 ：1 的比率,2.）速动（酸性
11、测试）比率 ,速动资产,流动负债,1 ：1 被认为是理想的,3.）存货周转天数,销售成本,365,平均存货（或存货期末余额）,平均存货 =（期初存货+期末存货）/2,4.）应收帐款周转天数,销售收入,365,应收帐款,5.）应付账款周转天数,赊购金额, 365,应付账款,（二）盈利能力分析,1.) 股权资本回报率,息税前利润,净资产,100,股权资本 =发行的普通股与优先股资本+留存收益,2.）总资本回报率,息税前利润,总资本,100,总资本 =股权资本+长期负债,3.）毛利率,毛利,营业收入（或销售收入）,100,该指标未考虑销售和配送费用， 反映的是生产过程获得的利润。,4.）净利率,息税
12、前净利润,营业收入（或销售收入）,100,息税前净利润=毛利-费用 该指标扣除了费用，因此，是对企业业绩更好的反映。,（三）股东比率（效率分析）,1) 每股盈余,归属于普通股股东的利润,发行的普通股数量,其中：归属于普通股股东的利润 = 税后净利 -支付的优先股股利,2.）市盈率,每股市价,每股盈余,3.）每股股利,普通股股利,发行在外的普通股数量,4.）股票收益率,每股股利,每股市价,100,以百分比的方式表示股票回报，可以用它与其他投资项目进行对比，如，银行存款的利息,5.) 股利保障倍数,每股盈余,每股股利,这个指标衡量赚取的利润是企业决定支付的股利的倍数。,6.）股利支付率,普通股股利
13、,普通股利润,100,7.）资本周转率,销售收入,动用资本,该指标计算企业所使用的资本能够产生多少销售收入。,8.）销售费用率,费用,销售收入,还可以构建个别费用率指标：销售费用/ 销售收入100%总人工费用/ 销售收入100%,资本杠杆,借入资金总额（包括债券与借款）,权益资本（包括发行在外的普通股和优先股）,杠杠高： 必须支付大量利息，因此，业务活动会比较保守； 杠杠低：利息负担较低，因此，业务活动会采取更冒险的方式；,比率分析，需注意的问题：,1. 趋势分析的可比性；2.对比的标准 相似性； 3.会计数据的局限性,应考虑以下因素： 1）会计程序的变更： 如，使用了新的会计标准；2）外部环
14、境的变化：如，经济衰退； 3)当前通胀率增加:物价上涨使利润增加； 4）经营方式、业务活动发生变化：如，可能转向新市场,如：成熟的企业与刚成立的企业对比，没有意义。,会计数据过去的定量数据。 没有考虑： 与未来计划有关的有价值的信息： 如，员工士气,四、平衡计分卡,传统业绩评价的缺陷：,只考虑企业的短期目标，基于企业过去的业绩并且只是定量分析。,现代方法：,平衡计分卡,平衡计分卡，试图通过将企业长短期战略目标与业绩目标及指标相整合来解决上述问题。,平衡计分卡， 包含四个要素：,财务、顾客、内部流程与创新、学习与成长,P151 图7-3,财务净资产收益率；顾客顾客忠诚、及时送货；内部流程过程质量
15、、过程周期时间；学习与成长员工技能。,顾客,平衡计分卡每个方面都必须回答的基本问题：,我们应该向顾客展示什么？,内部流程：,我们应该在哪些业务中处于领先？,创新与学习：,我们怎样取得进步与发展？,财务：,我们应该向股东展示什么？,平衡计分卡中对四个方面的衡量：,财务,平衡计分卡使用的一般指标,投资报酬率ROI 、经济增加值EVA,顾客：,顾客满意度、顾客保留率、市场份额、从顾客处获得的利润.,内部流程：,质量、反应时间、过程成本、新产品的引入,学习与成长：,员工满意度、有效的信息系统,五.标杆法,标杆法，是一种用于企业之间或企业不同部门之间业绩比较的现代技术。其目的：,找出最佳业务实践，即标杆，然后将现有的业绩与标杆进行比较，以达到持续改进的目的。,标杆的类型：,内部标杆法、功能标杆法、竞争标杆法、 战略标杆法,
