合并日后合并财务报表的编制

《合并日后合并财务报表的编制》由会员分享，可在线阅读，更多相关《合并日后合并财务报表的编制（114页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第五章 合并日后合并财务报表的编制,反映控股关系项目的抵销内部债权债务的抵销内部交易未实现损益的抵销,第五章 第一节 反映控股关系项目的抵销,母公司长期股权投资100%控股下，反映控股关系项目的抵销- 对子公司报表的调整- 对母公司报表的调整- 长期股权投资与所有者权益项目抵销- 投资收益与利润分配项目的抵销 部分控股下，反映控股关系项目的抵销- 对子公司报表的调整- 对母公司报表的调整- 长期股权投资与所有者权益项目抵销- 投资收益与利润分配项目的抵销,长期股权投资的会计处理,资产 货币资金 10 应收账款 30 存 货 70 固定资产 200 无形资产 40合 计 350,负债及所有者权益

2、 短期借款 100 长期借款 110 股 本 100 资本公积 15 盈余公积 5 未分配利润 20 合 计 350,资产重估价 存 货 80 固定资产 210 无形资产 50 其他为账面价值,A企业2005年1月1日，以210万元取得B企业100%的股权， A、B企业不存在控股关系，B企业合并日资产负债表如下，B企业2005年实现净利100万元，分派股利40万元。,取得长期股权投资的会计处理,借：长期股权投资贷：银行存款,210 210,子公司分派股利的会计处理,借：应收股利 40贷：投资收益 40,合并日合并报表的编制（100%控股）,子公司个别报表的调整 借：固定资产 10无形资产 10

3、存货 10贷：资本公积 30 合并抵销分录,借：股本 100资本公积 45（15+30）盈余公积 5 未分配利润 20商誉 40,贷：长期股权投资 210,非同一控制下企业合并合并报表的编 制合并日后（100%控股) （ 1/3子公司个别报表的调整）,借：固定资产 10无形资产 10存货 10贷：资本公积 30 借：管理费用 4（2+2）营业成本 10贷：固定资产累计折旧 2无形资产累计摊销 2存货 10,非同一控制下企业合并合并报表的编 制合并日后（100%控股） (2/3长期股权投资从成本法调为权益法),* 确认应享有的被投资企业净利润的份额,借：长期股权投资 86（100-14）贷：投资

4、收益 86,* 已宣告股利的调整,借：投资收益 贷：长期股权投资,4040,摊销额计算,假定： 存货当年消耗， 固定资产5年摊销， 无形资产5年摊销,摊销表,非同一控制下企业合并合并报表的编 制合并日后（100%控股） （3/3控股关系的抵销）,借：股本 100资本公积 45（15+30）盈余公积 5 未分配利润 66（20+100-40-14）,贷：长期股权投资 256210+（86-40）,借：,投资收益,贷：,分配普通股股利,期初未分配利润,期末未分配利润,66,40,86,20,长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销,投资收益与子公司利润分配项目抵销,实质上就是本期净利润的数额 因为

5、：净利润+年初未分配利润-提取盈余公积-对股东的分配=年末未分配利润,子公司所有者权益,商誉 40,差额,项目 货币资金 存 货 应收账款 长期股权投资 应收股利 固定资产 无形资产 商 誉 短期借款 应付股利 长期借款 股 本 资本公积 盈余公积 未分配利润,A 30 100 80 256 40 200 4080120 250 110186,B 10+100+118 70-70 30200-40 40-8100 40 110 100 15 5 20+60,合计 258 100 110 256 40 360 72180 40 230 350 125 5 266,借1010 10 40100 4

6、5 5 66,贷102562 230,合并数 258 100 11040 368 80 40 180 40 230 250 110 0 186,抵销分录,可以从所有者权益变动表抄，也可以理解为抵销出来的,项目 营业收入 营业成本 管理费用 投资收益 净利润 期初未分配利润 可供分配利润 分配普通股股利 期末未分配利润,A86 86 100 186186,B218 70 48100 20 120 40 80,合计218 70 48 86 186 120 306 40 266,借10 4 8620,贷40,合并数218 80 5286 100 186 0 186,抵销分录,计算出来的不是抵销出来的

7、,非同一控制下企业合并日后合并财务报表的编制 反映控股关系项目的抵销（部分控股）,资料（一）：2005年1月1日甲公司发行100万股票（面值1元/股，市价3元/股）取得乙公司80%的股权。2005年1月1日乙公司资产负债表如下表。,非同一控制下企业合并日后合并财务报表的编制 反映控股关系项目的抵销（部分控股）,资料（二）：2005年乙公司实现收益50万元，分配现金股利20万元，除投资之外甲乙公司之间没有发生其他交易。乙公司存货当年销耗，固定资产分5年摊销，无形资产分10年摊销。,非同一控制下企业合并合并日后合并报表的编制（部分控股） （ 1/3子公司个别报表的调整）,借：存货 10固定资产 2

8、0无形资产 20贷：资本公积 50 借：管理费用 6（4+2）营业成本 10贷：固定资产累计折旧 4无形资产累计摊销 2存货 10,非同一控制下企业合并合并日后合并报表的编制（部分控股） （2/3长期股权投资从成本法调为权益法）,* 确认应享有的被投资企业净利润的份额,借：长期股权投资 27.2（50-16）*80%贷：投资收益 27.2,* 已宣告股利的调整,借：投资收益 贷：长期股权投资,1616,摊销额计算,假定： 存货当年消耗， 固定资产5年摊销， 无形资产10年摊销,摊销表,非同一控制下企业合并合并报表的编制 合并日后（部分控股）（4/4）,长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销,

9、投资收益与子公司利润分配项目抵销,借：股本 200资本公积 50未分配利润 54（40+50-20-16）,贷：长期股权投资 311.2300+（27.2-16）,少数股东权益 60.8,借：,投资收益,贷：,分配普通股股利,期初未分配利润,期末未分配利润,54,20,27.2,40,少数股东收益 6.8,所有者权益,所有者权益*20%,长投-所有者权益*80%,商誉 68,子公司净利润,子公司净利润*20%,子公司净利润*80%,合并报表编制的三大理论,我国近似实体理论,资产 货币资金 4.8 应收账款 8.4 存货 13.2 固定资产 36 无形资产 24合 计 86.4,负债及所有者权益

10、 短期借款 11 长期借款 28.8 股 本 40 资本公积 0.96 盈余公积 5.44 未分配利润 0.2 合 计 86.4,资产重估价 存 货 16.2 固定资产 41 无形资产 27 其他为账面价值,A企业2005年1月1日，以60.5万元取得B企业90%的股权， B企业2005年1月1日资产负债表如下， B企业2005年实现 净利12.4万元，提取盈余公积2.3，分派股利4.2万元。,存货于当年销售，固定资产分5年摊销，无形资产 商誉不摊销，且没减值。,同一控制下合并财务报表的编制(控股关系的抵销)（编制要点）,需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表； 被合并方的

11、各项资产负债应当按照合并日账面价值列示。 长期股权投资账面价值与被合并方净资产账面价值相同，不产生商誉。 对于留存收益，视同该合并主体一直存在，将被合并方的在合并前的留存收益并入合并主体。即合并资产负债表中的留存收益包括合并双方的留存收益总额，合并利润表包括合并各方自期初至合并日所发生的收入费用，合并现金流量表包括合并各方自期初至合并日所发生现金流量。,同一控制下合并财务报表的编制 (控股关系的抵销)（100%控股）1/2,若黄海公司和渤海公司同受河海公司控制，同是河海公司的子公司，2007年9月1日黄海公司自母公司河海公司处取得渤海公司100的股权，渤海公司净资产账面价值550万元。为进行该

12、项企业合并，黄海公司发行300万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定黄海公司、渤海公司采用的会计政策相同。 黄海公司在合并日编制以下会计分录（母公司个别报表）：借：长期股权投资 550（净资产账面价值）贷：股本 300资本公积 250（差额）合并后，两公司资产负债及经营情况如表所示。,同一控制下合并财务报表的编制(控股关系的抵销)（100%控股）2/2,抵销合并日及以前期间，合并方与被合并方发生的交易 按归属于合并方的留存收益对资本公积调整。借：资本公积 150贷：盈余公积 30未分配利润 120 长期股权投资与子公司所有者权益项目抵销借：股本 400盈余公积 30未分配利润 120贷

13、：长期股权投资 550 2笔会计分录，调整合并报表,3笔会计分录，本期调整投资收益,按归属于合并方的留存收益对资本公积调整。借：资本公积 150贷：盈余公积期初 5未分配利润期初 20投资收益 125（25+100） 长期股权投资与子公司所有者权益项目抵销借：股本 400盈余公积 30未分配利润 120贷：长期股权投资 550投资收益与利润分配项目抵消借：投资收益 125期初未分配利润 20贷：提取盈余公积金 25期末未分配利润 120 两种方法合并资产负债表没有差异。（盈余公积是30，未分配利润120）,（1）合并资产负债表,（2）合并利润表,同一控制下合并财务报表的编制（控股关系的抵销）（部分控股）,若黄海公司发行240万股取得渤海公司80%的股权，则： 抵销合并日及以前期间，合并方与被合并方发生的交易 按归属于合并方的留存收益对资本公积调整。借：资本公积 120贷：盈余公积 24（30*80%）未分配利润 96（120*80%） 长期股权投资与子公司所有者权益项目抵销借：股本 400盈余公积 30未分配利润 120贷：长期股权投资 440（550*80%）少数股东权益 110 （550*20%） （550是被并企业的净资产的账面价值）,第五章 合并日后合并财务报表的编制,反映控股关系项目的抵销内部债权债务的抵销内部交易未实现损益的抵销,第五章 第二节 内部债权债务的抵销,