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1、第6章 收益确认与计量理论,第6章 收益确认与计量理论,目录6.1 收益的概念6.2 收益的确认与计量6.3 收入与费用和利得与损失6.4 收益与现金流量,6.1.1资本概念与收益概念,1）资本 经济学家所研究的资本，资本的内涵包括了以劳动为中心的各种生产要素，反映的是一种劳动关系。 会计学中的资本，通常是指企业出资人投入企业的那部分财产。是投资者拥有产权的资产，即所有者权益或净资产。 比较：会计学的资本概念，强调其法律意义,反映的是产权关系；而经济学中的资本指的是作为劳动条件的资产，反映的是一种劳动关系。,6.1.1资本概念与收益概念,2）收益 经济收益以实物资本保全概念为依据，强调收益是企
2、业所有财富的增加，是在实物资本得到保持的前提下，企业本期可以消费的最大金额。实物资本保全？实物资本保全亦称再生产能力资本保全，主张企业的生产经营活动必须保持原有的实物资产或原有的生产经营能力。举例？,实物资本保全 举例,某企业期初净资产5000元，期末净资产8000元，假定期末要维持期初相同的实际生产能力所需资产的净值是6000元。收益8000-60002000,6.1.1资本概念与收益概念,传统会计收益：是指企业在本期已实现的收入与相关的历史成本之间的差额。在理论上，它以财务资本保全概念为依据。财务资本保全？也称货币资本保全，是指以货币表示的资本保全为基础确定企业收益。举例？,财务资本保全
3、举例,某企业期初净资产5000元，期末净资产8000元，假定期末要维持期初相同的实际生产能力所需资产的净值是6000元。收益8000-50003000,6.1.1 资本概念与收益的概念,扩展会计收益的提出：20世纪50年代以后，西方国家的通货膨胀问题比较严重，传统会计收益概念下的财务报表越来越不能反映企业真实的财务状况和经营成果。物价上涨时，传统收益会高于企业真实财富的增长。扩展会计收益概念：仍以财务资本保全概念为依据，但允许有适当的灵活性，收益是指一定会计期间的财富净增长，某些意外收获所得也应当确认为收益。某些资产以公允价值计价。,6.1.1资本概念与收益概念,在扩展会计收益概念的影响下，F
4、ASB提出综合收益的概念，缩小了会计学收益和经济学收益概念的差别综合收益：收益是企业在报告期内，从业主以外的交易以及其他事项和情况所产生的权益变动，包括报告期内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变动。,6.1.2 几个容易混淆的概念： 盈利、净收益、综合收益与利润盈利、净收益、综合收益的主要是美国会计准则FASB的规定。 举例？P144我国企业会计准则的规定，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,6.2 收益的确认与计量,6.2.2 收益的确认在会计上，收益的确认不仅受不同的资本保全概念影响，而且也受不同的收益观影响。1）本期经营
5、收益观本期经营收益观主张企业的收益应只反映本期的经营（活动的）收益，而非常项目的收益则不包括在内。,6.2 收益的确认与计量,2）全面收益观全面收益观亦称总括收益观，主张企业的收益既包括经营收益，也包括非经营收益。持这种收益观计量收益的理由是：（1）经营收益与非经营收益的界限很难划分清楚，而且也很难找出一个统一的标准。（2）按全面收益观编制的利润表，由于较少掺杂主管人员和会计人员的主观判断，因而使会计报表更具客观性。,6.3 收入与费用和利得与损失,6.3.1 收入的确认1）收入的性质 第一种论点是传统的收入定义，将收入定义为企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产等日常活动中所形成的经
6、济利益总流入。（国际会计准则、中国会计准则）第二种论点认为，收入是企业在报告期内经济利益流入。(澳大利亚会计准则),6.3 收入与费用和利得与损失,2）收入的确认标准FASB：收入已实现或可实现、已经赚取时才可确认。IASB:收入的确认，是所售出资产所有权上的风险和报酬已经转移给买方。中国：收入确认满足五个条件。,6.3 收入与费用和利得与损失,6.3.3 利得和损失 利得和损失是与企业正常经营活动没有关系的收益和损失。按照全面收益概念，利得和损失也应当是收益的解释性项目，即也应当包括在收益的计算中。,6.4 收益与现金流量,6.4.1 现金流量 现金流量是指一个企业在特定的会计期间现金的流入
7、量、流出量及其两者相抵后的差额，是衡量企业资产流动性和获利能力的重要财务指标。,6.4.2 现金流量的分类 现金流量的有用性取决于现金流量的分类，目前有代表性的分类是： FASB将现金流量分三类：经营活动、投资活动、筹资（理财）活动 英国会计准则委员会将现金流量分五类：经营活动、投资与理财报酬收支相抵、支付税金、投资活动、理财活动 IASC将现金流量分三类：经营活动、投资活动、融资活动 中国会计准则将现金流量分为三类：经营活动、投资活动、筹资活动。,6.4 收益与现金流量,6.4.3 收益与现金流量的分析评价收益与现金流量的分析评价主要是看企业已实现的收益是否已为变现的收益，以此来评价企业收益的质量。评价的方法是通过对公司账面实现的收益与相应的现金流量对比，看前两者是否大体一致、是否适当配比。,
