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1、第四章 支付结算业务的 核算,教学目的与要求 通过本章学习，了解支付结算的意义和种类，明确支付结算的原则和基本程序，掌握各种支付结算方式的基本规定及核算方法。,第一节 支付结算业务概述,一、支付结算的意义和种类（一）支付结算的意义支付结算是单位、个人在社会经济活动中使用合法有效的支付工具进行货币给付及资金清算的行为。,支付结算按资金给付方式不同，可分为现金结算和转账结算：现金结算是收付双方直接使用现金进行的货币给付行为；转账结算是通过银行将款项从付款人账户划转到收款人账户的货币给付行为。转账结算是支付结算的主要形式，本章所讲的支付结算就是转账结算。,（二）支付结算的种类1按结算双方所处地点不同
2、，可分为同城结算和异地结算。同城结算是结算凭证能在当天到达并记账的结算，一般指收、付双方在同一地区（城市）的结算。,异地结算是结算双方不能在当天同时入账的结算，一般指收、付双方不在同一地区（城市）的结算。,2按结算工具不同，可分为支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款和银行卡等。,其中，支票、银行本票、银行汇票、商业汇票为票据结算方式，汇兑、托收承付、委托收款、银行卡为非票据结算方式。我国目前实行的是以“三票一卡”为主体的支付结算制度。,二、支付结算的原则和纪律（一）支付结算的原则1恪守信用，履约付款。2谁的钱进谁的账、由谁支配。3银行不垫款。,（二）支付结算的纪律1单位
3、和个人办理支付结算，必须遵守以下纪律：不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准利用多头开户转移资金以逃避支付结算的债务等。,2银行办理支付结算，应遵守以下纪律：不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务等。,三、支付结算的基本程序和会计科目（一）基本程序1接受和审查凭证；2办理收、付款单位之间账户资金的划转；3转账后，通知收、付款单位记账。,（二
4、）会计科目“清算资金往来”科目，核算银行间业务往来的资金清算款项。本科目可按资金往来单位，分别“同城票据清算”、“信用卡清算”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映银行应收的清算资金；期末贷方余额，反映银行应付的清算资金。,第二节 票据结算业务的核算,一、支票结算（一）支票的概念支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,（二）支票的基本规定1单位之间在同一票据交换区域内各种款项的结算，均可使用支票。个人支票2007年7月全国通用，异地使用单笔金额上限为50万元。,2支票可分为现金支票、转账支票和普通支票三种。票面上印
5、有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金；票面上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账；票面上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角画两条平行线的，为画线支票；画线支票只能用于转账，不得支取现金。,3支票的出票人，为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立支票存款账户的单位和个人；支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。,4支票上记载的大小写金额、日期和收款人不能更改，否则无效。,5支票无金额起点限制，提示付款期为10天，自出票之日算起。超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理，付款人不
6、予付款。,6转账支票可以背书转让，现金支票和普通支票不能背书转让。,7持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。,8出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1 000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。,（三）转账支票的处理手续1持票人、出票人在同一银行机构开户的处理（1）银行受理持票人送交的支票银行接到持票人送来的支票和两联进账单，经审查无误后，支票作借方凭证，第二联进账单作贷方凭证，办理转账。,会计分录为： 借：吸收存款单位
7、活期存款出票人户贷：吸收存款单位活期存款持票人户,（2）银行受理出票人送交的支票银行接到出票人送来的支票和三联进账单，有关处理手续同上。,2持票人、出票人不在同一银行机构开户的处理（1）持票人开户行受理持票人送交的支票持票人开户行接到持票人送来的支票和两联进账单，经审查无误后，在两联进账单上按票据交换场次加盖“收妥后入账”戳记，支票按照票据交换的规定及时提出交换。,待退票时间过后，第二联进账单作贷方凭证办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项（或清算资金往来）贷：吸收存款单位活期存款持票人户,出票人开户行收到交换提入的支票，经审查无误后不予退票的，支票作借方凭证办理转账。会计分录为：借：吸收
8、存款单位活期存款出票人户贷：存放中央银行款项（或清算资金往来）,支票发生退票的，出票人开户行应在1小时内用电话通知持票人开户行，同时记“其他应收款”账户。会计分录为：借：其他应收款托收票据退票户贷：存放中央银行款项（或清算资金往来）,待下场交换，出票人开户行将支票提出交换退还给持票人开户行，冲销“其他应收款”账户。会计分录为：借：存放中央银行款项（或清算资金往来）贷：其他应收款托收票据退票户,持票人开户行在规定的退票时间内，收到出票人开户行电话退票通知，将款项记入“其他应付款”账户，进账单第二联暂存。会计分录为：借：存放中央银行款项（或清算资金往来）贷：其他应付款托收票据退票户,待下场交换，收
9、到出票人开户行退回的支票时，冲销“其他应付款”账户。会计分录为：借：其他应付款托收票据退票户贷：存放中央银行款项（或清算资金往来）,（2）出票人开户行受理出票人送交的支票出票人开户行接到出票人送来的支票和三联进账单，经审查无误后，支票作借方凭证办理转账。,会计分录为：借：吸收存款单位活期存款出票人户贷：存放中央银行款项（或清算资金往来）第二联进账单加盖业务公章连同第三联进账单按票据交换的规定及时提出交换。,收款人开户行收到交换提入的第二、三联进账单，经审查无误后，第二联进账单作贷方凭证办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项（或清算资金往来）贷：吸收存款单位活期存款持票人户,如收款人不在本行
10、开户或进账单上的账号、户名不符，应通过“其他应付款”科目核算，然后将第二、三联进账单通过票据交换退回出票人开户行。,二、银行本票结算（一）银行本票的概念银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,（二）银行本票的基本规定1单位和个人在同一票据交换区域内各种款项的结算，均可使用银行本票。,2银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。银行本票的代理付款人是代理出票银行支付本票款项的银行。,3银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，否则代理付款人不予受理。,4银行本票无金额起点，注明“转账”字样的银行本票可以背书
11、转让。,5申请人和收款人均为个人且需要支取现金的，可以申请现金本票；申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金本票。,6银行本票见票即付，但注明 “现金”字样的银行本票持票人只能到出票行支取现金。,7银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。,（三）银行本票的处理手续1银行本票出票的处理申请人需要使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”，申请书一式三联：第一联存根，第二联借方凭证，第三联贷方凭证。交现金办理本票的，第二联注销。,银行受理申请人提交的第二、三联申请书，经审查无误后，转账交付的，以第二联申请书作借方凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。会
12、计分录为：借：吸收存款单位活期存款申请人户贷：吸收存款银行本票,现金交付的，以第三联申请书作贷方凭证记账。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款银行本票,办理转账或收妥款项后，签发银行本票。银行本票一式两联：第一联为卡片，第二联为本票联。,2银行本票付款的处理代理付款行接到在本行开户的持票人直接交来的本票和两联进账单，经审查无误后，即可办理兑付手续。,（1）当持票人与申请人都在本行开户时，代理付款行以第二联进账单作贷方凭证办理转账。会计分录为：借：吸收存款银行本票贷：吸收存款单位活期存款持票人户,如果是现金支付的，以本票作借方凭证，本票卡片或存根作附件记账。会计分录为：借：吸收存款银行本票贷：库
13、存现金,（2）当持票人与申请人不在同一行处开户时，代理付款行以第二联进账单作贷方凭证办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项（或清算资金往来）贷：吸收存款单位活期存款持票人户,本票加盖转讫章，通过同城票据交换将其转给出票行。3银行本票结清的处理（1）出票行收到持票人交来的本行签发的银行本票，兑付时就已结清。,（2）出票行收到票据交换提入的本票，经核对无误后，以本票作借方凭证，本票卡片或存根作附件，办理转账。会计分录为：借：吸收存款银行本票贷：存放中央银行款项（或清算资金往来）,4银行本票退款、超过提示付款期限付款的处理（1）申请人因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，应填写一式两联进账
14、单连同本票及有关证明交出票银行（如个人申请现金本票退款的，免填进账单）。,银行经核对无误后，在本票上注明“未用退回”字样，以进账单作贷方凭证，本票作借方凭证，办理退款手续。会计分录为：借：吸收存款银行本票贷：吸收存款单位活期存款申请人户（或库存现金）,（2）持票人超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效内请求付款时，应将本票交出票行。出票行经核对无误后，即在本票上注明“逾期付款”字样，办理付款手续，会计分录与退款相同。,三、银行汇票结算（一）银行汇票的概念 银行汇票是出票银行签发的、由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。,银行汇票适用范围广泛，票随人到，使用灵活，
15、兑现性较强，是目前使用最为广泛的票据结算工具。,（二）银行汇票的基本规定1银行汇票主要适用于单位和个人异地间各种款项的结算。,2银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月，逾期代理付款行不予受理。,3填明“现金”字样的银行汇票，可以用于支取现金，但申请人和收款人都必须是个人。申请人或者收款人为单位的，银行不得为其签发现金汇票。,4银行汇票的实际结算金额不得更改，否则银行汇票无效。,5持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票联和解讫通知联，缺少任何一联，银行不予受理。,6银行汇票允许背书转让，但仅限于转账汇票。银行汇票的背书转让，以不超过出票金额的实际结算金额为准。,7银行汇票丧失，失票人可以凭
16、人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。,（三）银行汇票的处理手续1银行汇票出票的处理申请人需要使用银行汇票，应向银行填写 “银行汇票申请书”，申请书一式三联（每联用途与银行本票相同）。,出票行受理申请人提交的第二、三联申请书时，经审查无误后，才能受理其签发银行汇票的申请。,转账交付的，以第二联申请书作借方凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：借：吸收存款单位活期存款申请人户贷：吸收存款银行汇票,现金交付的，以第三联申请书作贷方凭证记账。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款银行汇票,出票行办好转账或收妥现金后，签发银行汇票。银行汇票一式四联：第一联卡片，第二联汇票联，第三联解讫通知，第四联多余款收账通知。,2银行汇票付款的处理（1）代理付款行接到在本行开户的持票人直接交来的汇票联、解讫通知联和两联进账单，经审查无误后，第二联进账单作贷方凭证办理转账。,
