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1、第1章 成本计划和控制,教学目的：通过本章学习，学生应当熟悉成本计划的编制步骤与方法，了解成本控制的一般程序，并充分认识到成本计划和控制是现代企业加强成本管理、提高经济效益的重要环节。,第1章 成本计划和控制,第一节 成本计划及其编制方法 第二节 产品成本计划编制举例 第三节 成本控制的基本原理及方法 第四节 成本的事前控制价值工程,熟悉损益表，帮助你了解眼睛该盯在哪里 快速建立“关注结果的经营思维”,认识资产负债表， 深入理解企业经营的终极目的,通过资产负债表（B/S）可以一目了然地看到： 股东的钱在被怎样使用 公司的资产归谁所有对资产负债表结构的了解，可以帮助我们认识到： 资产项目之间的流
2、转不能用来解释企业盈亏,成本之计算与形态,主要成本=直接材料+直接人工 制造费用=直接制费+间接制费+间接人工+间接材料 制造成本=主要成本+制造费用（摊入） 总成本=制造成本+直接销管费用+间接销管费用（摊入） 售价=总成本+利益,降低售价之必要性,在有限的市场上争取客户 一样的利益，卖价不一样时，成本是不一样的。,20元,20元,100元,80元,A,B,120元/个,100元/个,利益,原价,卖价,在有限的市场上的占有率，B的势力会不断的上升。,市场 100,B,A,市场 100,B,A,市场 100,B,A,现在 将来,售价成本+利润,利润售价-成本,成本售价-利润,$錢在哪裡,企業要
3、賺更多的錢.就必須要將人工.設備及管理上的浪費徹底地消除.,认识成本 成本主义,成本利润售价 需要供给 卖方市场,认识成本 售价主义,售价成本利润 需要供给 买方市场,认识成本 利润主义,售价利润成本 需要：供给 双赢市场,成本意指 成本目标,有效的战略,企业战略决策是有层次的，讨论要对应相应的层次，否则难免混淆，甚至导致错误的决策 战略层次： 1、做什么这更多是由股东的价值观决定的。在这个层次上，一旦决定不可更改。 2、定位用产品/市场矩阵的方法确定 3、竞争用SWOT分析，其中优劣势（S&W）分析针对内部能力，机会和挑战（O&T）分析针对外部环境 4、策略包括财务、运行、人力资源等，根据定
4、位和竞争需要配置 有效的战略应该是SMART的 S 明确的 SPECIFIC M 可衡量的 MEASURABLE A 可操作的 APPROACHABLE R 有意义的 REASONABLE T 有时间的 TIME-BOUND,第一节 成本计划及其编制方法,一、成本计划的概念和意义,概念：,是以货币形式预先确定企业计划期内产品生产耗费和各种产品成本水平的一种管理活动,二、成本计划的内容,广义成本计划内容 狭义成本计划内容,三、成本计划的编制原则和步骤,四、试算平衡基础法编制产品成本计划,第二节 产品成本计划编制举例,主要内容：,了解成本计算，掌握直接成本和间接成本的分配问题 回顾各种不同的成本计
5、算方法，如品种法、定单法、分步法，以及联产品和副产品成本计算、作业成本法； 掌握吸收成本法计算产品或劳务成本。,成本、费用和支出,费用 企业为取得收入所发生的耗费或消耗 设备的折旧或磨损、材料被耗用的部分、专利权中已使用的部分、办公费用、工资费用等等 费用需要通过支出来完成 但支出不等于费用 差异的具体表现,成本、费用和支出,支出 任何导致企业现金流出或义务增加的行为 购买设备、购买材料、购买专利权、支付工资、支付办公费、等等,成本、费用和支出,成本 对象化的费用 产品成本 为生产某件（种）产品而发生的全部费用 对象不同，成本不同 费用与成本的差异,成本性态分析,成本的分类 按经济用途 按成本
6、性态 按发生时间 历史成本与未来成本 未来成本是管理会计关注的焦点 按可归属性：直接成本与间接成本 按可控性：可控成本与不可控成本 按与决策的关系：相关成本与非相关成本,成本性态分析,成本性态 成本与产量之间的关系 成本总额（y）与业务量（x）的数量依存关系y = f（x） 成本性态分析的假设 单一变量 线性关系 相关范围 固定成本、变动成本的界定，只有在相关范围内才有意义,成本性态分析,固定成本 在相关范围内，成本总额不随业务量变化的成本 约束性固定成本是指管理当局的短期决策行为不能改变其数额的固定成本。如保险费、固定资产的租金、管理人员的基本工资等 酌量性固定成本是指通过管理当局的短期决策
7、行为可改变其数额的固定成本。如广告费、职工培训费等 单位固定成本，则随业务量增加呈反比例下降。可以用它来解释“规模经济”,成本性态分析,固定成本 永远固定不变？ 固定：相对于一定的产能区间而言 超出该产能区间，就不再固定,成本性态分析,成本性态分析,变动成本 成本总额随业务量的变化而呈正比例变化的成本 技术性变动成本是指单位成本（单价）受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的变动成本 酌量性变动成本是指单耗受客观因素决定、单位成本（单价）受企业管理部门决策影响的变动成本 单位变动成本，在相关范围内是一常数,成本性态分析,成本性态分析,混合成本 成本总额随业务量的变化而变化，但不成正比例变化的成本
8、 半变动成本标准式混合成本） 阶梯式固定成本 阶梯式变动成本 延伸变动成本 曲线成本,成本概念的拓展,机会成本 次优选择的可能收益 只要存在选择，就存在机会成本 每个人都在进行最优选择 机会成本不是实际支出沉没成本 已经发生、不可改变的支出 决策不相关成本,成本概念的拓展,可避免成本 决策可以改变的成本 可避免成本与机会成本不可避免成本 决策不可改变的成本,成本概念的拓展,边际成本 新增一个单位所增加的成本 边际成本与机会成本 多生产一单位的机会成本 边际成本、机会成本与变动成本,课堂讨论,ABC公司大约在15年前购买了其工厂厂房，多年来，该公司一直租出一小部分未用的厂房。 目前，承租方的租约
9、很快就要到期了。ABC公司正考虑不再续租，而由自己来使用原来用于出租的厂房。 在这一选择下，原来出租的厂房仍然和以前各年一样继续按直线法计提折旧。,课堂讨论,每件新产品中的直接材料和直接人工是$45。 为了储存这些新产品的完工产品，ABC公司需要租用附近的一个小型货仓，租金是每月$1500。 ABC公司为了推广新产品，每月还要另外花费$3500做广告。 ABC公司还要雇佣一位新的产品总监来管理新产品的生产，工资是每月$2800。 ABC公司需要支付的销售佣金是每件产品$8。,课堂讨论,要求： 完成下页的表格，在符合对应关系的方框内打“”。对各项成本，你可以打多过一个的“”。例如，一项成本可能既
10、是沉没成本、制造费用，又是产品成本，你需要在这几个方框内都打上“”。,课堂讨论,课堂讨论：答案,成本计算基础,简单法 工艺流程：单步骤、没有在产品 生产组织：大量简单法的扩展：订单法 为某个订单专门组织生产、没有未完工产品 工艺流程：可以是多步骤的,成本计算基础,订单法的成本计算 按照订单序列号汇总成本(cost pool) 凡是可以直接计入的，直接归入该“成本池” 不能直接计入的，就需要进行分配 租用厂房、设备的租金 水电费等 按照各订单最终完工产品数量计算单位产品成本,成本计算基础,未完工产品成本 现代化生产的企业，按日历年度组织生产，未完工产品必然存在 如果生产批量总是保持稳定，可以忽略
11、未完工产品成本 生产批量不稳定，需要准确计算未完工产品成本 半成品单独销售，需要准确计算未完工产品成本,成本计算基础,未完工产品成本的计算 约当产量法 将未完工产品按完工程度折合为完工产品 料工费统一考虑或分别考虑 标准成本法 按照成本标准来计算,成本计算基础,成本计算的基本过程 变动成本法 直接材料+直接人工 没有分摊 制造成本法 直接材料+直接人工+制造费用 需要分摊 完全成本法 制造成本+期间费用 更多分摊,成本计算基础,制造成本法下的制造成本构成 直接材料 直接人工 通过相关账户资料直接汇总取得 制造费用 间接和共同的费用 通过账户来汇总、归集 需要分摊到具体产品中去,费用分摊,回到成
12、本计算问题 企业同时生产两种以上产品，共同费用处理？ 企业只生产一种产品，但期末有未完工产品 它们都需要涉及成本和费用的分摊（分配）,费用分摊,为什么要分摊？ 现代化生产与共同费用的出现 高科技进一步提高了共同费用的比例 无处不在的共同费用 共同费用可以避免吗？ 回到科斯的讨论中来 既然企业仍然能节约交易成本，共同费用就不可避免,费用分摊,费用分摊的基本程序 确定成本对象 归集共同费用 选择分摊标准 将共同费用分摊到成本对象中去 归集分摊再归集再分摊 直到最终成本计算出来,费用分摊,标准的选择 理论上存在一个最佳标准 一些相对较明确的共同费用 水电费：按实际耗用量分摊 更多的共同费用没有明确标
13、准 共同就在于没有标准 品牌广告费用在不同产品之间分摊 按销量？按价格？按市场份额？,费用分摊,费用分摊类似于内部税收 政策导向 不同标准的不同后果 按人员为标准促使某些部门尽量少雇佣人员 按实际耗用量为标准 按比例为标准 按协商的标准 没有绝对完美的分摊标准 干活要人多；分钱要人少,费用分摊,费用分摊与持续的成本降低 费用分摊应当能够促进内部形成持续的成本降低机制 水电费分摊中，如果辅助部门用电、用水“免费”，可能的后果是什么？ 为了降低成本，应当采取何种措施？,费用分摊,费用分摊应当能促进企业内部的合作 隔离成本分配与非隔离成本分配 隔离成本分配：部门各司其职 适用于各部门之间关系不紧密的
14、情况 容易造成内部不合作 非隔离成本分配：各部门之间相互影响 鼓励必要的合作与相互监督 操作不当，容易造成新的大锅饭,费用分摊,高科技与新概念下的费用分摊 高科技下成本比例的特点 非生产部门不断增加 间接费用大幅度上升 需要分摊的费用种类增多 日益增长的研发支出 成本核算上可以不分配，但影响产品定价策略 日益增长的营销支出 重组支出、并购准备,费用分摊,关于费用分摊的讨论 分配标准至关重要 费用分摊标准的选择 对企业经营活动的潜在负面影响 尽可能变间接为直接 作业成本 如何控制日益增长的间接费 引入市场竞争机制 外包与战略重组,作业成本法,产生背景 高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域，引起
15、生产组织的革命性变革 产品成本结构中的直接人工成本部分大大减少，而制造费用部分却大大增加，其重要性也日益提高 制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性 作业成本法 以成本动因解释成本性态 电子计算技术的发展为作业成本计算 提供了实施的技术基础（大量数据的 准确处理成为可能）,作业成本法,作业成本计算的基本原理 作业及其分类 作业：在一个组织内为了特定目的 而进行的耗费资源的工作 作业耗费资源，为产出提供服务 作业根据服务的层次和范围的分类 单位作业：（Unit Activity）使单位产品受益的作业，如在每块印刷电路板上安装电阻器。 批次作业（Batch Activity）：使一批产品受益的
16、作业，如对每批产品的抽样检验。 品种作业（Product Activity）：使某一产品的每个单位都受益的作业，如调整工艺流程。 顾客作业（Customer Activity）：为特定顾客服务的作业，如为顾客提供的售后服务。 维持性作业（Sustaining Activity）：使整个组织而不是某个具体产品受益的作业，如美化厂区环境。,作业成本法,作业成本计算的基本原理 成本动因及其选择 成本动因（Cost Driver） 是决定作业的工作负担和作业所需资源的因素，是决定成本的结构和金额的根本原因 选择成本动因时要考虑的原则 相关性原则 (Relevance) 可计量原则 (Quantifiability) 适用性原则 (Applicability) 外部成本动因；内部成本动因 成本池 由同质成本动因组成，对库内同质费用耗费水平负责,
