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1、建筑企业、房地产企业的涉税难题处理及例解,第一部分：建筑企业的涉税疑难问题处理,一、建筑安装发票中的税务处理,国税发200931第三十四条规定，企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。 关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发2009114号）规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。,一、建筑安装发票中的税务处理,国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知（国税发【2011】25号）规定 ：“对检查发现的虚假发票，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退税(包括免、
2、抵、退税)和财务报销、财务核算。”,一、建筑安装发票中的税务处理,同时 ，国税发【2011】25号）还规定：“对未按规定开具发票、开具假发票或虚开发票的、利用虚开发票等凭证虚增成本的、使用不符合税法规定的凭证列支成本费用的，要予以重点检查。”,一、建筑安装发票中的税务处理,营业税暂行条例实施细则规定：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指： （一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；,一、建筑安装发票中的税务处理,（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开
3、具的财政票据为合法有效凭证； （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,一、建筑安装发票中的税务处理,合法有效凭证分为四大类，一是税务发票；二是财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。各类凭证都有各自的使用范围，不可相互混用。税务发票主要用在企业向境内单位或个人支付款项，且该单位或个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的情况。发票一般包括增值税发票和普通发票，另外在部分特殊行业还使用专业发票。,一、建筑安装发票中的税务处理,财政收据主要用在企业向
4、境内单位或个人支付的款项中，该单位或个人的行为不属于营业税或增值税征税范围的情况。 财政收据主要是指财政监制的各类票据，比如行政事业性收费收据、政府性基金收据、罚没票据、非税收入一般缴款书、捐赠收据、社会团体会费专用收据、工会经费拨缴款专用收据、行政事业单位资金往来结算票据、军队票据，也包括非财政监制的税收完税凭证等。,一、建筑安装发票中的税务处理,2、税前扣除的成本应符合的二大关键条件 与企业的生产经营有关：主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定； 要有合法的凭证；何为合法的凭证呢？,一、建筑安装发票中的税务处理,3、税前扣除的成本发票应符合的条件资金流、票流和物流的统一：银行收付凭证
5、、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致； 必须有真实交易的行为；,一、建筑安装发票中的税务处理,一、建筑安装发票中的税务处理,一、建筑安装发票中的税务处理,一、建筑安装发票中的税务处理,4、税前扣除的白条和收据的情形及应符合的条件 不需要开发票的情形： 给予农民的青苗补偿费； 工伤事故赔偿金； 职工解聘经济补偿金； 给予个人的拆迁补偿金； 自主经营食堂从菜市场购买的各种支出； 股权收购和资产收购支出； 经济合同违约支出；,一、建筑安装发票中的税务处理,4、税前扣除的白条和收据的情形及应符合的条件 白条和手据税前扣除应同时满足的条件： 一是符合不需要开发票的条件； 二是要有交易或提供劳
6、务的合同； 三是收款人收取款项时立的收据； 四是收款人个人的身份证复印件；,一、建筑安装发票中的税务处理,5、税务局代开发票不可以税前扣除的情形没有真实交易的行为； 没有交易或劳务合同的行为； 不在纳税地点所在税务局代开的发票；,一、建筑安装发票中的税务处理,6、税务局代开发票的控制点由于到地税局去代开发票是要缴纳一定的综合税的，许多企业感到头疼的是，代缴的税不可以在企业的所得税前扣除，如果要在税前扣除代扣的税金，则必须去地税局代开发票前，与收款人签定合同或协议，而且协议或合同中的价格必须是税前价款，这样的话，以合同或协议中的价款进成本则在税前扣除了代扣的税款。,一、建筑安装发票中的税务处理,
7、7、新发票管理办法的新规定情况一是只有加盖发票专用章的发票才可以进成本国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定 （中华人民共和国国务院令第587号 ）第九规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。” 这应注意：原来的规定是加盖发票专用章或者财务专用章，办法修改后按照规定只能使用发票专用章了。,一、建筑安装发票中的税务处理,7、新发票管理办法的新规定情况二是加大了对发票违法行为的惩处力度。（1）提高了对发票违法行为的罚款数额。对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限由5万元提高为50万元，对违法所得一律没收；构成犯罪的，依法追究刑事责任
8、。,一、建筑安装发票中的税务处理,7、新发票管理办法的新规定情况二是加大了对发票违法行为的惩处力度。（2）对发票违法行为及相应的法律责任作了补充规定，包括：对非法代开发票的，与虚开发票行为负同样的法律责任；对知道或应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄或者运输的，以及介绍假发票转让信息的，由税务机关根据不同情节，分别处1万元以上5万元以下、5万元以上50万元以下的罚款，对违法所得一律没收。,一、建筑安装发票中的税务处理,7、新发票管理办法的新规定情况三是增加了虚开发票的界定新发票管理办法第22条规定：任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：(1)为他
9、人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；(2)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；(3)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。,一、建筑安装发票中的税务处理,8、刑法修正案(八)对发票犯罪的修改和补充 第十一届全国人大常委会第十九次会议于2011年2月25日通过的中华人民共和国刑法修正案(八)，对刑法做出了重要修改和补充。（1）取消了虚开增值税专用发票罪，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的死刑,一、建筑安装发票中的税务处理,8、刑法修正案(八)对发票犯罪的修改和补充（2）增加了虚开普通发票罪刑法修正案(八)第三十三条规定，在刑法第二百零五条后
10、增加一条，作为二百零五条之一：“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”这一规定增加的罪名为“虚开普通发票罪”。,一、建筑安装发票中的税务处理,8、刑法修正案(八)对发票犯罪的修改和补充（3）增加了非法持有伪造的发票罪刑法修正案(八)第35条规定，在刑法第二百一十条后增加一条，作为第二百一十条之一：“明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。单位犯前款罪的
11、，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”这一规定增加的罪名为“非法持有伪造的发票罪”。非法持有伪造的发票罪，是指明知是伪造的发票，而非法持有且数量较大的行为。,二、“甲供材”的营业税和企业所得税处理,（一）“甲供材”的营业税风险分析“甲供材”的营业税风险体现在施工方没有就甲方提供给其进行施工的材料所含的价格没有并入营业额申报缴纳营业税。由于“甲供材”中的建筑材料是建设方或甲方购买的，建筑材料供应商肯定把材料发票开给了甲方，甲方然后把购买的建筑材料提供给施工企业用于工程施工，在实践中，大部分施工企业就“甲供材”部分没有向甲方开具建安发票而漏了营业税。,
12、二、“甲供材”的营业税和企业所得税处理,（一）“甲供材”的营业税风险分析例如，甲方与施工企业鉴定了一份100万元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的价款为40万元，施工方提供的建筑劳务款为60万元，在这种情况下，很多施工企业向甲方开具的建安发票是60万元而不是100万元，如果开具60万元建安发票，则施工企业就是漏了40万元的营业额计算建筑业的营业税，应该向甲方开具100万元的建安发票或者按照100万元缴纳营业税而向甲方开具60万元的建安发票就没有营业税的税收风险，为什么呢？,二、“甲供材”的营业税和企业所得税处理,（一）“甲供材”的营业税风险分析在实践中，施工方按照100万元作为营业税计税
13、依据缴纳营业税而向甲方开具60万元的建安发票，根本行不通，因为在施工所在地的地税局的开票系统中，交多少税就开多少票，再税，即使可以按照100万的计税依据缴纳营业税而开出60万元的建安发票，甲方必须凭40万的材料发票和60万的建安发票入账，这在实践中得不到税务局的认可，即税务局不认可甲方的材料票进成本。,二、“甲供材”的营业税和企业所得税处理,（一）“甲供材”的营业税风险分析根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第52号令）第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
14、基于此规定，除了装饰劳务以外的建筑业的“甲供材”，但不包括建设方或甲方提供的设备的价款，需要并入施工方的计税营业额征收营业税，否则存在漏报建筑业营业税的税收风险。,二、“甲供材”的营业税和企业所得税处理,（二）“甲供材”的企业所得税风险分析“甲供材”中的企业所得税风险主要体现在施工企业在计算企业所得税时，由于没有“甲供材”部分的材料发票而不能够在税前扣除，从而要多缴纳企业所 得税。由于“甲供材”中的材料是甲方购买的，材料供应商把材料销售发票开给了甲方，在实践当中，施工企业基于营业税风险的控制考虑，往往会把“甲供材”中的材料价款和建筑劳务价款一起开建安发票给甲方进行工程结算。,二、“甲供材”的营
15、业税和企业所得税处理,（二）“甲供材”的企业所得税风险分析例如，一项100万元的甲供材合同，其中甲方购买的材料为40万元，建筑劳务款为60万元，施工企业必须向甲方开具100万元的建安发票进行工程结算，才不会有40万元材料款漏缴营业税的风险。可是，施工企业开出100万元的建安发票，必须按照100万元记收入，基于此，施工企业在计算企业所得税时，没有40万元的材料发票成本，尽管实践当中，不少施工企业会凭从甲方领取材料的材料领料单和甲方购买材料发票的复印件进成本，但是，根据发票管理办法的规定，税务当局是不认可材料令料单和甲方提供的材料发票复印件进成本的，因此，甲方需要多缴纳40万元乘以25%的企业所得
16、税。基于以上分析，“甲供材”对施工企业来讲，企业所得税风险较大。,二、“甲供材”的营业税和企业所得税处理,（三）“甲供材”税收风险的应对策略针对“甲供材”中的税收风险问题，施工企业应该如何应对，笔者认为应从以下二方面来规避。第一，施工企业不能与甲方签订纯建筑劳务的合同，因为，除了安装企业和装修企业外的建筑施工企业必须是”甲供材”的营业税那是义务人。（营业税暂行条例实施细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。）,二、“甲供材”的营业税和企业所得税处理,（三）“甲供材”税收风险的应对策略例如，一份建筑合同，材料款为30万元，建筑劳务款为70万元，施工企业与甲方签订70万元的纯建筑劳务合同，这样的话，施工企业只收取了甲方70万元劳务款，开70万元的建安发票给甲方，按照营业税法的规定，材料价款30万元应缴纳的营业税，在实践征管中也存在连带责任。（中华人民共和国税收征收管理法实施细则第四十九条规定，发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承担人承担纳税连带责任。），甲方也有连带缴纳甲供材的营业税的责任 .,
