税务会计---第一章

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1、2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,1,税 务 会 计教材：现代税务会计原理与实务 出版社：暨南大学出版社,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,2,主讲人：刘 春 波,会计师 工商管理硕士 (MBA) Cell Phone : 13257327188 E-mail:hnie_,学习问题 欢迎联系,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,3,本课程性质,税务会计是高等教育会计专业的专业技能课，是为了培养学生对我国现行税法的了解、对各种税种的计算及其会计处理方法和纳税筹划方法的掌握以及运用能力而设置的一门专业技能课。设置本课程的目的，是为了使会计专业学生，通过本门课的学习

2、，了解我国现行税法，掌握各种税的计算及其会计处理方法和旨在减轻企业税负的纳税筹划方法，从而成为适应21世纪需要的“基础扎实、知识面宽、能力强、素质高的高级专门人才”。 本课程作为一门专门技能课，它是在基础会计学、财务会计学的基础上，依我国现行税法，进行纳税计算和调整，其会计处理结果最后还要融入财务会计之中。,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,4,本课程基本要求,了解我国税制的构成要素、税务登记与纳税申报方法、增值税、消费税、关税、营业税、资源税、所得税等税种的基本规定。 在此基础上，全面把握以上各税种的计算方法、会计处理方法以及纳税申报表的填制方法和税务筹划的基本意义、基本方法。,

3、2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,5,本课程相关事宜,A、考核方式：考查、闭卷 B、考试成绩的界定：1、平时成绩占：50（其中考勤占20，作业占30）2、期末考试成绩占：503、期末考试成绩低于60分者，不得参加期评，期评成绩不及格。4、平时作业缺总作业次数的三分之一以上者或者缺课三分之一以上者，取消参加期末考试的资格。,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,6,第一章 税务会计概论,学习目的与要求 掌握税收的基本概念、理解现行税制及税制构成要素是学习和掌握税务会计的前提和基础。 税务会计寓于财务会计之中，是融税法和会计核算于一体的一门专业会计，它与财务会计既有联系，又有区

4、别，它有着自己的核算对象、特点、原则和方法。 学习本章应掌握税务会计的概念、特点、核算原则和一般方法。,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,7,第一章 税务会计概论,第一节 税收制度概述 第二节 纳税的基本程序 第三节 税务会计概述,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,8,第一章 税务会计概论,第一节 税收制度概述,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,9,一、税收的概念及基本特征,税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，参与社会产品和国民收入的分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种主要形式。 税收表现了国家与纳税人在征税、纳税的利益与分配上

5、的一种特殊矛盾，体现着在一定社会制度下，国家在取得财政收入的分配活动中，同社会集团、成员间的一种特定收入分配关系。不同社会制度下的税收，体现了不同性质的特定分配关系。,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,10,一、税收的概念及基本特征,1强制性 强制性是指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令进行的，是一种强制的课征。2无偿性 无偿性是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。3固定性 固定性是指征税前国家以法律的形式预先规定了征税对象及统一的征收比例或征收数额，并按照预定的标准征收。,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,1

6、1,二、税收制度及其构成要素,税收制度是国家各种税收法令规定和征收办法的总称。 其核心是税法，它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。主要内容包括：总则、（纳税义务人）纳税人、课税对象（征税对象）、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、违章处理等。 其中纳税人、征税对象、税率是税制三个最基本的构成要素。,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,12,二、税收制度及其构成要素,1. 纳税人 纳税人也称纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。 不同的税种规定不同的纳税人。 纳税人可以是自然人，也可以是法人单位。 纳税人的规定明

7、确了国家向谁征税的问题，是正确处理国家与纳税人之间分配关系的首要条件，因而它是构成税收制度的基本要素。 税收法律关系主体：一是代表国家行使税收征收管理权的各级税务机关；二是履行纳税义务的自然人、法人及其他组织。,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,13,二、税收制度及其构成要素,2. 课税对象 课税对象也称课税客体，是税法规定的征税针对的目的物，即对什么征税。课税对象通过规定计税依据和税目等方式将其具体化地表述出来。（1）计税依据：计税依据也称税基，它是计算应纳税额所依据的标准。 （2）税目：税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。,2018/9/14,湖南工程学

8、院国际教育学院,14,二、税收制度及其构成要素,3. 税率 税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的尺度，反映了课税的深度，税率的高低，直接关系着国家取得财政收入的多少和纳税人的负担程度，它是税制的中心环节。我国现行税率有三种基本形式：,比例税率 累进税率 定额税率,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,15,二、税收制度及其构成要素,（1）比例税率 比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论其数额大小，只规定一个比例的税率。 （2）累进税率 累进税率就是按征税对象数额的大小划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高；数额越少，税率越低。 全额累进

9、税率。 超额累进税率。 超率累进税率。 超倍累进税率。 （3）定额税率 定额税率又称固定税额，它是税率的一种特殊形式，是按课税对象的一定计量单位直接规定固定的征税数额，而不是征税比例，一般适用于从量计征的税种。,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,16,二、税收制度及其构成要素,4. 纳税环节 纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税环节一般是根据有利于生产、有利于商品流通、便于征收管理和保证财政收入等原则确定的。,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,17,二、税收制度及其构成要素,5. 纳税期限 纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定

10、期限。它是税收的强制性、固定性在时间上的具体体现。合理确定和严格执行纳税期限，对于保证财政收入的稳定性和及时性有着重要的作用。确定纳税期限要根据国民经济各部门生产经营的不同特点、不同的征税对象、纳税人应纳税额的多少及距离纳税地点的远近等因素决定。大体可分为三种情况，即按期纳税、按次纳税、按期预缴、年终汇算清缴。,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,18,二、税收制度及其构成要素,6. 减免税 减免税是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。主要包括规定起征点、免征额和减免税项目等内容。 起征点是对征税对象规定一定数额作为征税的起点，未达到起征点的不征税，达到或超过起征

11、点的，应就其全部数额征税，目的是为了照顾个别收入较少的纳税人。免征额是按一定的标准从征税对象总额中预先减除的免予征税的数额，免征额的部分不征税，超过免征额的部分才征税，其目的在于保证纳税人的基本收入。减税是指从应征税额中减征一部分税款。免税是指全部免征应征收的税款。一般减税免税都属于临时性的措施，都规定有明确的期限，到期都应恢复全额征税。,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,19,二、税收制度及其构成要素,7. 违章处理 违章处理是对纳税人违反税法行为采取的惩罚措施。制定并严格执行违章处理的各项规定，是维护国家税法严肃性的必要措施，也是税收强制性在税收制度中的体现。纳税人必须依法按期

12、足额地缴纳税款。凡有拖欠税款、逾期不交、偷税、漏税等违反税法者都应受到制裁，包括经济制裁和法律制裁。违章处理的措施有加收滞纳金、处以罚款、没收非法所得、税收强制执行、移送司法机关追究刑事责任等。,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,20,二、税收制度及其构成要素,8. 附加与加成 附加也称地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。 正税是指国家正式开征并纳入预算内收入的各种税收。 税收附加由地方财政单独管理并按规定的范围使用，不得自行变更。 加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。无论是附加还是加成，都增加

13、了纳税人的负担。 实行地方附加是为了给地方政府筹措一定的机动财力，用于发展地方建设事业。 实行加成则是为了调节和限制某些纳税人获取的过多收入或者是对纳税人违章行为进行的处罚措施。,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,21,第一章 税务会计概论,第二节 纳税的基本程序,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,22,第二节 纳税的基本程序,纳税程序：纳税人在履行纳税义务过程中经过的所有环节，这个过程主要是从纳税人单方面的角度而言的。它主要包括： 纳税人到税务机关办理税务登记； 纳税人在发生纳税义务后，向税务机关办理纳税申报； 纳税人按规定向税务机关缴纳税款。在设有税务代理制度的条件

14、下，纳税程序中的某些事宜可由税务代理人代为完成。,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,23,第二节 纳税的基本程序,一、税务登记,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,24,一、税务登记,税务登记也称纳税登记，是税务机关根据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项制度，它既是税务机关掌握税收来源，贯彻税收征管法令，加强税收监督管理的基本要求和必要手段，也是纳税人依法履行纳税义务的一项重要措施。税务登记的基本步骤包括： 纳税人申请办理税务登记；税务征管机关进行审核；审核后填发税务登记证件。税务登记的基本内容包括： 开业登记、变更登记和注销登记三种。,2018/9/1

15、4,湖南工程学院国际教育学院,25,一、税务登记,1开业登记 各类企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业单位，应自领取营业执照之日起30日内，持有关证件向所在地税务机关申请办理税务登记，如实填写税务登记表。 其他纳税人应当自依照法律、行政法规规定成为纳税义务人之日起30日内向所在地税务机关申请办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证件。税务登记的内容包括：纳税人名称与地址、所有制形式、隶属关系、经营方式、经营范围以及企业基本情况、企业负责人、办税人员等其他有关事项。,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,26,一、税务登记,2. 变更登

16、记 税务登记内容发生变化时，纳税人在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记； 按规定，纳税人不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣布变更之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。,2018/9/14,湖南工程学院国际教育学院,27,一、税务登记,3. 注销登记 纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应在办理注销工商登记前，持有关证件向原税务登记机关办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。被吊销营业执照的纳税人，应自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关办理税务登记之前，向税务机关办理注销登记。纳税人在办理注销税务登记前，应向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。因住所、经营地点变动而改变税务登记机关的纳税人，应在迁达地税务机关重新申请办理税务登记。,